Согласно статье 40 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» таким органом является Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг (ФКЦБ).
Если физическое лицо приобрело обращающиеся ценные бумаги по цене ниже рыночной, определяемой с учетом предельной границы колебаний, то налоговая база для целей применения пункта 4 статьи 212 НК РФ исчисляется как разница между рыночной ценой таких бумаг, скорректированной с учетом предельной границы колебаний, и фактическими расходами физического лица на их приобретение. Такие разъяснения даны МНС РФ в Письме от 14 августа 2001 года № ВБ-6-04/619.
Порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, утвержден Распоряжением ФКЦБ РФ от 5 октября 1998 года № 1087-р. Этим же распоряжением утвержден и порядок установления предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
В соответствии с пунктом 1 указанного Порядка предельная граница колебаний рыночной цены - 19,5%.
Материальная выгода от приобретения физическим лицом акций рассчитывается следующим образом ((256 - 256 x 19,5%) x 1000 - 205 x 1000) и составит 1080 руб.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом ценных бумаг является день приобретения физическим лицом ценных бумаг, налогообложение материальной выгоды производится по ставке 13%, что следует из пункта 1 статьи 224 НК РФ.
Организация, от которой налогоплательщик получил доход, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.
Если невозможно удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то налоговый агент согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
| Бухгалтерские записи в октябре 2008 г. | |||
| Приняты к учету в составе финансовых вложений приобретенные акции (1000 х 215) | 58-1 | 76 | 215 000 |
| Погашена задолженность перед продавцом акций | 76 | 51 | 215 000 |
| Бухгалтерские записи на дату продажи акций | |||
| Отражена продажная стоимость акций (1000 х 205) | 76 | 91-1 | 205 000 |
| Списана балансовая стоимость проданных акций | 91-2 | 58-1 | 215 000 |
| Списано сальдо прочих доходов и расходов заключительными записями месяца (в данном случае убыток от продажи акций) | 99 | 91-9 | 10 000 |
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций установлен порядок отражения в учете образования и использования резерва под обесценение вложений в ценные бумаги с использованием счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Но корреспонденция этого счета со счетом 58 «Финансовые вложения» не предусмотрена, он может корреспондировать лишь со счетом 91. Таким образом, по рыночной стоимости финансовые вложения будут отражаться только в балансе, но не в бухгалтерском учете. В пассиве бухгалтерского баланса сумма резерва отдельно не показывается, но в активе на эту сумму уменьшается сальдо по счету 58.
Схема проводок по созданию и использованию резерва может быть следующей:
Д 91 – К 59 – на сумму создаваемого резерва (разницу между учетной стоимостью приобретенных акций и их рыночными котировками);
Д 59 – К 91 – на сумму повышения рыночной стоимости акций в течение года, прошедшего после создания резерва (но не более сальдо по счету 59 по соответствующим видам акций).
Пример 1. В августе организация приобрела акции общей стоимостью 100 000 руб. По состоянию на 31 декабря этого же года приобретенные акции котировались по стоимости 90 000 руб., по состоянию на 31 декабря следующего года – 95 000 руб., на 31 декабря второго года после приобретения – 105 000 руб.
В бухгалтерском учете организации делаются проводки:
в августе при приобретении акций
Д 58 – К 76 – 100 000 руб. – отражена договорная стоимость финансовых вложений;
Д 76 – К 51 – 100 000 руб. – оплачены акции;
в декабре того же года
Д 91 – К 59 – 10 000 руб. (100 000 руб. – – 90 000 руб.) – создан резерв на разницу между учетной стоимостью акций и их котировками. В балансе за этот год финансовые вложения будут отражены по стоимости 90 000 руб.;
в декабре следующего года
Д 59 – К 91 – 5000 руб. (95 000 руб. – – 90 000 руб.) – отражено увеличение стоимости акций. В балансе финансовые вложения будут отражены по стоимости 95 000 руб.;
в декабре второго после приобретения акций года
Д 59 – К 91 – 5000 руб. (10 000 руб. – – 5000 руб.) – отражено повышение стоимости акций. В балансе финансовые вложения будут отражены по стоимости 100 000 руб., поскольку отражение в учете и отчетности увеличения котировок ПБУ 19/02 не предусмотрено.
Акции являются отдельным видом имущества и, соответственно, могут быть перепроданы так же, как и иные виды активов. Если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, такая деятельность для нее не является обычной. Следовательно, операции по продаже акций и паев должны отражаться проводками:
Д 91 – К 58 – на сумму балансовой стоимости акций;
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К 91 – на сумму договорной стоимости реализуемых финансовых вложений;
Д 51 – К 62 – на сумму фактически поступивших денежных средств.
Если по реализуемым акциям или паям ранее создавался резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, он также должен быть списан.
Пример 2. Организация в августе приобрела акции общей стоимостью 100 000 руб. По состоянию на 31 декабря этого же года приобретенные акции котировались по стоимости 90 000 руб. В марте следующего года организация продала акции за 120 000 руб.
В бухгалтерском учете организации делаются проводки:
в августе при приобретении акций
Д 58 – К 76 – 100 000 руб. – отражена договорная стоимость акций;
Д 76 – К 51 – 100 000 руб. – оплачены акции;
в декабре того же года
Д 91 – К 59 – 10 000 руб. (100 000 руб. – – 90 000 руб.) – создан резерв на разницу между учетной и рыночной стоимостью акций;
в марте следующего года при реализации акций
Д 91 – К 58 – 100 000 руб. – отражена балансовая стоимость акций;
Д 62 – К 91 – 120 000 руб. – отражена договорная стоимость реализуемых акций;
Д 59 – К 91 – 10 000 руб. – отражено повышение рыночной стоимости акций (списан ранее созданный резерв);
Д 51 – К 62 – 120 000 руб. – поступили средства за реализованные акции;
Д 91 – К 99 «Прибыли и убытки» – 30 000 руб. (120 000 руб. + 10 000 руб. – 100 000 руб.) – отражена прибыль от реализации акций.
Облигации
Наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (прежде всего облигации) учитываются на субсчете «Долговые ценные бумаги» к счету 58. Финансовые вложения, произведенные организацией, отражаются по дебету счета 58 в корреспонденции со счетами, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
При приобретении облигаций с оплатой денежными средствами с расчетного счета делаются проводки:
Д 58 – К 76 – на сумму стоимости облигаций (или иных долговых ценных бумаг), приобретенных за плату;
Д 76 – К 51 (52) – перечислены денежные средства.
При приобретении ценных бумаг в обмен на готовую продукцию, изготовленную в рамках обычной деятельности организации, делаются проводки:
Д 58 – К 76 – на сумму стоимости приобретаемых облигаций;
Д 90 «Продажи» – К 43 «Готовая продукция» – на сумму фактической себестоимости готовой продукции, переданной в оплату приобретенных облигаций;
Д 76 – К 90 – на сумму договорной цены на отгруженную продукцию;
Д 76 – К 76 – на сумму произведенного зачета дебиторской и кредиторской задолженности (соответственно на суммы стоимости переданной продукции и суммы стоимости приобретенных облигаций)7.
При приобретении ценных бумаг в обмен на объекты основных средств делаются проводки:
Д 58 – К 76 – на сумму стоимости приобретаемых облигаций;
Д 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – К 01 – на сумму остаточной стоимости передаваемых объектов;
Д 91 – К 01, субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму остаточной стоимости передаваемых объектов;
Д 76 – К 91 – на сумму договорной стоимости передаваемых объектов;
Д 76 – К 76 – на сумму произведенного взаимозачета.
Налоговые обязательства в данном случае также учитываются обычным способом.
При передаче в обмен на приобретаемые ценные бумаги объектов нематериальных активов или материально-производственных запасов схема бухгалтерских проводок будет аналогичной.
Так как основной целью приобретения облигаций является эффективное вложение временно свободных активов организации, то неизбежно возникает необходимость отдельного учета разницы между номинальной стоимостью приобретенных облигаций и фактическими расходами по их приобретению. При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи:
Д 76 – К 58 – на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью; Д 91 – К 76 – на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58.
Пример 3. Организация приобрела облигации номинальной стоимостью 100 000 руб. за 110 000 руб.
В бухгалтерском учете организации делаются проводки: