Аудиторское заключение составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита.
По результатам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме положительного, или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения. Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента, проведенного аудитором. При составлении аудиторского заключения аудитор должен принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента. Если в результате аудита клиент произвел необходимые поправки в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки. Аудиторское заключение должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская (финансовая) отчетность клиента, в отношении которой проводился аудит. Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторе. Аналитическая часть должна включать: общие результаты проверки состояния СВК у клиента, общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансовых хозяйственных операций (в произвольной форме). Итоговая часть представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента. Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской (финансовой) отчетности клиент должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудитором. Если аудиторское заключение составляется после представления клиентом бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности. Аудитор должен представить клиенту два первых экземпляра аудиторского заключения - один экземпляр в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской (финансовой) отчетности, явившейся объектом аудита; другой экземпляр в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской (финансовой) отчетности - для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы. Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской (финансовой) отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудитор должен представить аудиторское заключение клиенту в сроки, согласованные с этим субъектом.
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».
Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров. Должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п. Содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. Включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
2 Порядок проведения аудиторской проверки на примере ООО «ГрандСервис», г. Новокузнецк
ООО «ГрандСервис» является производителем декоративной плитки. Предприятие работает по общей системе налогообложения. Объектом обложения выбраны доходы за минусом расходов.
Основные элементы учетной политики ООО «ГрандСервис» включают:
¾ объект налогообложения;
¾ оценка сырья и материалов;
¾ оценка покупных товаров;
¾ определение расходов на покупку товаров при учете в продажных ценах;
¾ расчет процентов по кредитам и займам, принимаемых в расходы;
¾ учет частично оплаченных основных средств и нематериальных активов.
Рассмотрим основные положения учетной политики предприятия:
¾ организация ведения бухгалтерского учета: бухгалтерский учет организации ведет лично руководитель;
¾ списание общехозяйственных расходов: общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 «Продажи»;
¾ синтетический учет выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:
¾ оценка готовой продукции, отгруженной продукции производится по полной фактической производственной себестоимости (счет 26 закрывается на счет 20, счет 40 не используется);
¾ оценка отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг производится по фактической полной себестоимости;
¾ распределение расходов на продажу – расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи»;
¾ распределение прибыли, остающейся в распоряжении организации, по фондам производится в соответствии с учредительными документами организации.
Учетной политикой ООО «ГрандСервис» предусмотрен нелинейный метод начисления амортизации для следующих видов основных средств:
¾ вибростол;
¾ литьевые формы;
¾ бетономешалка.
При этом ООО «ГрандСервис» обязано определить остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на начало года. Этот показатель определяется по каждой амортизационной группе исходя из срока полезного использования, установленного при введении данных объектов основных средств и НМА в эксплуатацию.
Амортизация начисляется исходя из суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который рассчитывается сумма начисленной амортизации, и установленной нормы амортизации. Поэтому суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяется ежемесячно. Так как амортизация начисляется ежемесячно, суммарный баланс ежемесячно будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 – «Амортизация нематериальных активов».
Для начисления амортизации вибростола используется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (первоначальная стоимость умножить на число лет, остающихся до конца срока службы делить на число лет срока службы объекта).
Для начисления амортизации литьевых форм используется способ уменьшаемого остатка (остаточная стоимость на начало года умножить на норму амортизации умножить на коэффициент ускорения (устанавливаемый в соответствии с законодательством РФ).