Необходимо обратить внимание на то, как производилась безвозмездная передача основных средств. Начиная с 1 января 1995 г. при безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств предприятия (счета 81, 87, 88).
Недостача или порча основных средств также отражается через счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. При невозможности отнесения затрат на конкретных виновников стоимость недостающих основных средств списывается по остаточной стоимости на дебет счета 80 и кредит счета 84.
2.4.3 Аудит амортизации (износа) основных средств на предприятии Открытое акционерное общество «САН Интербрю»
Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.
- при сдаче ОС в текущую аренду амортизация включается в состав внереализационных потерь (Д сч. 80), а полученная арендная плата относится к внереализационным доходам (К. сч. 80);
- износ ОС начисляется либо в течение всего срока эксплуатации объекта (здания, сооружения и др.), либо в течение срока, за который балансовая стоимость ОС полностью успевает войти в издержки производства (активная часть ОС), после чего начисления прекращаются;
- при применении ускоренного метода исчисления износа активной части ОС (не более чем в 2 раза), следует помнить, что на машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет метод ускоренной амортизации не распространяется (Постановление СМ РФ от 18.07.1991 г. № 106);
- при прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет прибыли (Д 02 = К 80);
- амортизация, начисленная ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому в учете следует их выделять на отдельном субсчете. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению;
- во время реконструкции, технического перевооружения ОС с полной остановкой и переводом на консервацию в установленном порядке – износ не начисляется, но срок службы удлиняется на время консервации;
- износ по неоконченным строительством объектам начисляется согласно справки о стоимости таких объектов с уточнением после ввода объекта.
В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения основных средств к амортизационным категориям.
Для этого руководствуются Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685, согласно которому амортизируемое имущество объединяется в четыре категории:
1. здания, сооружения и их структурные компоненты;
2. легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;
3. техническое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую категорию;
4. нематериальные активы.
Годовые нормы амортизации составляют (для всех налогоплательщиков, за исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей):
- для первой категории – 5 %;
- для второй категории – 25 %;
- для третьей категории – 15 %.
Для субъектов малого предпринимательства и предпринимателей годовые нормы амортизации увеличиваются и составляют:
- для первой категории – 6 %;
- для второй категории – 30 %;
- для третьей категории – 18 %.
Для четвертой категории годовые нормы амортизации определяются равными долями в течение срока их использования.
Источниками информации для проверки являются ведомости расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд (формы № 48-АПК, № 49-АПК, № 50-АПК), журнал-ордер № 13-АПК, расчеты бухгалтерии и др.
Исходя из вышеизложенного необходимо проверить правильность применения норм износа (амортизации).
При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.
Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения – на счета 81, 88 и др.
При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г. Механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов разрешено применять предприятиям высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования (п. 7 постановления Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967).
Решения о применении механизма ускоренной амортизации должны быть отражены в учетной политике предприятия и доведены до соответствующих налоговых органов.
2.5 Последовательность работ при проведении аудиторской проверки выбранного объекта.
Определим и рассчитаем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности, их динамику и отклонение, расчеты представим в таблице 1.
Таблица 1
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «САН Интербрю» за 2008-2010
гг.
| № п/п | Показатели | ед изм | Предыд. 2008 год | базисный 2009 год | Отчетный 2010 год | Отклонение | Темп изменения % | ||
| 2009к 2008 | 2010к 2009 | 2009 к 2008 | 2010 к 2009 | ||||||
| 1 | Товарооборот | т.р. | 323 773 | 452090 | 408238 | + | - | 39,63 | -9,69 |
| 2 | Валовой доход | т.р. | 104 965 | 175544 | 120289 | + | - | 67,24 | -31,4 |
| 3 | Уровень валового дохода | % | 32,42% | 38,83% | 29,47% | + | - | 19,77 | -24,116 |
| 4 | Издержки | т.р. | - | 786 | 2047 | - | + | - | 160,43 |
| 5 | Уровень издержек | % | - | 0,17% | 0,50% | - | + | - | 188,40 |
| 6 | Прибыль от реализации | т.р. | 105 482 | 124921 | 69728 | + | - | 18,42 | -44,18 |
| 7 | Уровень рентабельности | % | 32,58% | 27,63% | 17,08% | - | - | -15,18 | -38,18 |
| 8 | Внереализационные доходы | т.р. | 8 616 | 7829 | 11339 | - | + | -9,13 | 44,83 |
| 9 | Внереализационные расходы | т.р. | 11 663 | 16351 | 4484 | + | - | 40,19 | -72,57 |
| 10 | Балансовая прибыль | т.р. | 102 435 | 119116 | 70472 | + | - | 16,28 | -40,83 |
| 11 | Налогооблагаемая прибыль | т.р. | 102 435 | 119116 | 70472 | + | - | 16,28 | -40,83 |
| 12 | Налог на прибыль | т.р. | 19 255 | 18329 | 15374 | - | - | -4,80 | -16,12 |
| 13 | Чистая прибыль | т.р. | 83 180 | 100787 | 55098 | + | - | 21,16 | -45,33 |
| 14 | Численность | чел | 891 | 820 | 687 | - | - | -7,96 | -16,22 |
| 15 | Фонд з/платы | т.р. | 60268 | 55379 | 47365 | - | - | -8,11 | -14,47 |
| 16 | Уровень фонда з/платы | % | 18,61% | 12,25% | 11,60% | - | - | -34,19 | -5,28 |
| 17 | Среднегодовая з/плата | т.р. | 7663,7 | 9079,9 | 9875,5 | + | + | 18,47 | 8,76 |
| 18 | Производительность труда | т.р. | 363,38159 | 551,3292683 | 594,2329 | + | + | 51,72 | 7,78 |
| 19 | Основные средства | т.р. | 165 235 | 109324 | 124275 | - | + | -33,83 | 13,67 |
Проанализировав данные таблицы 1, можно сделать вывод, что товарооборот предприятия в 2009 году по сравнению 2008 вырос на 39,63%, а в 2010 по сравнению с 2009 сократился на 9,69%, соответственной динамике подчиняется валовой доход, его изменение в 2009 году по сравнению с 2008 составило 67,24%, а в 2010 по сравнению с 2009 составило - 9,69%. Рентабельность продаж снижается на протяжении всего анализируемого периода, что обуславливается ростом издержек. Чистая прибыль в 2009 году выросла на 21%, а 2010 снизилась на 45% соответственно с предыдущим годом.
Проведем анализ динамики и структуры имущественного положения за 2008-2010 год, расчеты представим в таблице 2.
Таблица 2
Анализ имущественно положения «ОАО САН Интербрю»
| Актив | Код.строки | 2008г | 2009г | 2010г | темп роста | ||||
| тыс.руб. | уд.вес | тыс.руб. | Уд.вес | тыс.руб. | уд.вес | 2009 к 2008 | 2010 к 2009 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||||||||
| Нематериальные активы | 110 | 70 | 0,03% | 126 | 0,04% | 567 | 0,16% | 180% | 450,00% |
| Основные средства | 120 | 165235 | 77,58% | 235623 | 73,25% | 327219 | 94,86% | 142,60% | 138,87% |
| Незавершенное строительство | 130 | 47 673 | 22,38% | 85914 | 26,71% | 17158 | 4,97% | 180,22% | 19,97% |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | - | - | - | - | - | |||
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 21 | 0,01% | 21 | 0,01% | 21 | 0,01% | 100,00% | 100,00% |
| Отложенные налоговые активы | 145 | - | - | - | - | - | - | ||
| Прочие внеоборотные активы | 150 | - | - | - | - | - | - | ||
| Итого по разделу I | 190 | 212999 | 53,72% | 321684 | 33,44% | 344965 | 34,88% | 151,03% | 107,24% |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||||||||
| Запасы | 210 | 128556 | 70,22% | 152873 | 23,88% | 171854 | 26,69% | 118,92% | 112,42% |
| в том числе: | |||||||||
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 73966 | 57,54% | 74936 | 49,02% | 110324 | 64,20% | 101,31% | 147,22% |
| животные на выращив. и откорме | 212 | - | - | - | - | - | |||
| затраты в незавершенном производстве | 213 | 9477 | 7,37% | 74283 | 48,59% | 58467 | 34,02% | 783,82% | 78,71% |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 44558 | 34,66% | 3524 | 2,31% | 2466 | 1,43% | 7,91% | 69,98% |
| товары отгруженные | 215 | - | - | - | - | ||||
| расходы будущих периодов | 216 | 126 | 0,10% | 130 | 0,09% | 597 | 0,35% | 103,17% | 459,23% |
| прочие запасы и затраты | 217 | 82 | 0,06% | - | - | - | - | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 1734 | 0,95% | 1332 | 0,21% | 3411 | 0,53% | 76,82% | 256,08% |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | ||||||||
| в том числе покупатели и заказчики | 231 | ||||||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 27067 | 14,78% | 475374 | 74,25% | 78115 | 12,13% | 1756,29% | 16,43% |
| в том числе покупатели и заказчики | 241 | 18526 | 68,44% | 51239 | 10,78% | 39211 | 50,20% | 276,58% | 76,53% |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 390061 | 60,58% | 0,00% | - | ||||
| Денежные средства | 260 | 24449 | 13,35% | 9955 | 1,55% | 485 | 0,08% | 40,72% | 4,87% |
| Прочие оборотные активы | 270 | 1277 | 0,70% | 681 | 0,11% | 53,33% | - | ||
| Итого по разделу II | 290 | 183083 | 46,22% | 640215 | 66,56% | 643926 | 65,12% | 349,69% | 100,58% |
| БАЛАНС | 300 | 396082 | 961899 | 988891 | 242,85% | 102,81% | |||
Из таблицы 2 видно, что наблюдается положительная тенденция роста активов, особенно большой произошел с 2008 по 2009 годах они возросли почти что в два с половиной раза, а с 2009 по 2010 год они возросли на 2.81%.