Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ:
- амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
- в соответствии с принятой учетной политикой и ПБУ 6/01 амортизация объектов основных средств производится линейным способом начисления амортизационных начислений.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Покажем на примере применение предусмотренных законодательством способов амортизации основных средств.
ООО «КамаСервис» имеет объект основных средств стоимостью 100000 руб. со сроком полезного использования пять лет.
Годовая сумма амортизационных отчислений по нему определена линейным способом исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Таким образом, годовая норма амортизации составляет 1/5 стоимости объекта, или 20 %.
Тогда годовая сумма амортизационных отчислений составит:
100000 * 20 % = 20000 руб.
Отражение амортизации по объекту основных средств на счетах бухгалтерского учета отображено в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Хозяйственные операции по начислению амортизации
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Принят к учету объект основных средств | 01 | 08 | 100000 | Акт о приеме- передаче объекта основных средств |
| Ежемесячно до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета | ||||
| Начислена амортизация по объекту основных средств | 20 | 02 | 20000 | Бухгалтерская справка-расчет |
В процессе эксплуатации объекты основных средств нуждаются в текущем и капитальном ремонте.
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).
В соответствии с принятой учетной политикой в ООО «КамаСервис» затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывают на счета издержек производства (обращения).
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки - сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.
Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, списываются с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».
ООО «КамаСервис» с 01.09.2006 арендует часть здания (производственные помещения, нуждающиеся в капитальном ремонте) сроком на 4 года. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. По условиям договора аренды арендодатель передает арендатору помещения, а арендатор до начала использования помещений в своей деятельности за свой счет проводит их капитальный ремонт.
Ремонт проводился ООО «КамаСервис» с сентября по ноябрь 2006 г. собственными силами, фактические затраты на ремонт составили 6000000 руб. (без учета НДС).
В бухгалтерском учете ООО «КамаСервис» были сделаны соответствующие записи, отраженные в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Бухгалтерские записи ООО «КамаСервис»
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражена общая сумма затрат на проведение капитального ремонта помещений | 97 | 10, 70, 69 и др. | 6000000 | Требование- накладная, Расчетно- платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено возникшее отложенное налоговое обязательство (6000000 * 24%) | 68 | 77 | 1440000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Ежемесячно в период проведения капитального ремонта помещений | ||||
| Признаны расходы по аренде помещений | 91-2 | 76 | 50000 | Договор аренды, Бухгалтерская справка |
| Отражена сумма НДС, предъявленная арендодателем | 19 | 76 | 9000 | Счет-фактура |
| Внесена арендная плата | 76 | 51 | 59000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Ежемесячно после окончания капитального ремонта и до окончания срока действия договора аренды (45 месяцев) | ||||
| Признаны расходы по аренде помещений | 25 | 76 | 50000 | Договор аренды |
| Отражена сумма НДС, предъявленная арендодателем | 19 | 76 | 9000 | Счет-фактура |
| Списана часть затрат на проведение капитального ремонта помещений (6000000 / 45) | 25 | 97 | 133333 | Бухгалтерская справка |
| Продолжение таблицы 2.5 | ||||
| Списана часть суммы отложенного налогового обязательства (133333 * 24%) | 77 | 68 | 32000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Внесена арендная плата | 76 | 51 | 59000 | Выписка банка по расчетному счету |
Таким образом, был рассмотрен аналитический и синтетический учет основных средств. В ООО «КамаСервис» при ведении бухгалтерского учета основных средств руководствуются ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В рабочем плане счетов предприятия для учета основных средств предназначены счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Записи в журнале хозяйственных операций по поступлению, движению и выбытию основных средств делаются на основании первичных документов.
Аудиторская организация выбирается на основании проводимого тендера и последние несколько лет этой организацией является «Аудекс».