Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - поступил объект основных средств, в счет вклада в уставный капитал;
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходованы поступившие основные средства.
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают в учете следующими проводками:
Дебет счета 08 «Основные средства»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приобретены основные средства у сторонней организации.
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходованы основные средства.
По безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - на первоначальную стоимость;
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на первоначальную стоимость
Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно на сумму амортизации
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - ежемесячно на сумму амортизации.
Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Рассмотрим конкретный пример.
В ООО «КамаСервис» в марте 2006 г. было приобретено основное средство стоимостью 118000 руб., в том числе НДС 18000 руб., на условиях рассрочки платежа. В том же месяце основное средство (оборудование, не требующее монтажа) введено в эксплуатацию. По условиям договора организация оплачивает основное средство в течение 4 месяцев (с марта по июнь 2006 г.) ежемесячно равными долями по 29500 руб., в том числе НДС 4500 руб.
Бухгалтерские записи, сделанные бухгалтерией предприятия отражены в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Хозяйственные операции по приобретению основного средства ООО «КамаСервис»
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ - основание |
| Бухгалтерские записи в марте 2006 г. | ||||
| Получено оборудование от продавца (118 000 - 18 000) | 08 | 60 | 100000 | Отгрузочные документы продавца |
| Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом | 19-1 | 60 | 18000 | Счет-фактура |
| Оборудование введено в эксплуатацию | 01 | 08 | 100000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
| Произведена частичная оплата оборудования | 60 | 51 | 29500 | Выписка банка по расчетному счету |
| Бухгалтерская запись в апреле 2006 г. | ||||
| Произведена частичная оплата оборудования | 60 | 51 | 29500 | Выписка банка по расчетному счету |
| Бухгалтерская запись в мае 2006 г. | ||||
| Продолжение таблицы 2.2 | ||||
| Произведена частичная оплата оборудования | 60 | 51 | 29500 | Выписка банка по расчетному счету |
| Бухгалтерские записи в июне 2006 г. | ||||
| Произведен окончательный расчет за оборудование | 60 | 51 | 29500 | Выписка банка по расчетному счету |
| Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом оборудования | 68 | 19-1 | 18000 | Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету |
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».
Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.
Согласно п.22 ПБУ 6/01, абз.3 п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в рассматриваемой ситуации - с 1 февраля 2007 г.).
Поступления (выручка) от продажи основных средств являются операционными доходами организации и принимаются к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п.п.30, 31 ПБУ 6/01, п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
Расходы, связанные с продажей основных средств, являются операционными расходами (п.31 ПБУ 6/01, п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
В бухгалтерском учете выручка от продажи объектов основных средств отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Для учета выбытия объектов основных средств, в частности при их продаже, к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).
В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС. В данном случае имеет место реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, и налоговая база по НДС определяется в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Сумма начисленного НДС отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 в корреспонденции в данном случае со счетом 91, субсчет 91-2.
В бухгалтерском учете записи по субсчетам счета 91 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Указанное сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается со счета 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», на счет 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим учет выбытия объекта основных средств на конкретном примере.
Организация в феврале 2006 г. приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). Срок полезного использования основного средства в целях бухгалтерского учета был установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, равным четырем годам, амортизация в бухгалтерском учете начислялась линейным способом.
В январе 2007 г. организация продала вышеуказанное основное средство за 60 000 руб., в том числе НДС.
Хозяйственные операции по выбытию объекта основных средств представлены в таблице 2.2.
В приведенной таблице бухгалтерских записей используются следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 01:
- 01-1 «Основные средства в эксплуатации»;
- 01-2 «Выбытие основных средств».
К балансовому счету 68:
- 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль организаций»;
- 68-2 «Расчеты по НДС».
Таблица 2.3
Хозяйственные операции по выбытию объекта основных средств ООО «КамаСервис»
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи, связанные с продажей основного средства | ||||
| Списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства | 01-2 | 01-1 | 70800 | Акт о приеме- передаче объекта основных средств |
| Списана сумма накопленной амортизации (1475 * 11) | 02 | 01-2 | 16225 | Акт о приеме- передаче объекта основных средств |
| Списана остаточная стоимость выбывающего основного средства (70 800 - 16 225) | 91-2 | 01-2 | 54575 | Акт о приеме- передаче объекта основных средств |
| Отражена выручка от продажи основного средства | 62 | 91-1 | 60000 | Накладная |
| Продолжение таблицы 2.3 | ||||
| Начислен НДС по реализации объекта основных средств ((60 000 - 54 575) * 18/118) | 91-2 | 68-2 | 828 | Счет-фактура |
| Заключительными оборотами месяца отражен финансовый результат (прибыль) от продажи основного средства (без учета иных прочих доходов, расходов) (60 000 - 54 575 - 828) | 91-9 | 99 | 4597 | Бухгалтерская справка-расчет |
| На расчетный счет поступила оплата от покупателя | 51 | 62 | 60000 | Выписка банка по расчетному счету |
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.