20. Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций / В.А. Кейлер. – М.: ИНФРА-М, Новосибирск: Издат-во Новосиб. гос. анад. Экономики и управления, 2003. – 272 с.
21. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях.- 2-е изд.,перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. –800 с.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2004. – 640 с.
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: ИНФРА-М, 2005. – 635 с.
24. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. – М.: «Экспертное бюро-М», 2006. – 496 с.
25. Левицкая М. Основные средства после модернизации // Аудит и налогообложение. – 2003. - № 12. – С. 28-30.
26. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: «Дело и Сервис», 2005. – 464 с.
27. Материал, собранный в процессе прохождения практики на предприятии ООО «КамаСервис».
28. Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS. Справочник бухгалтера от А до Я / Под ред. Матвеева В.М. – М.: «Дело и Сервис», 2005г. – 192 с.
29. Николаева С.А. «Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования». Изд. 2-е переработанное и дополненное – М.: Издательство «Аналитика–Пресс», 2006 г. – 672 с.;
30. Палий В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности» - М.: Издательство «ИНФРА-М», 2005 г. – 456 с.
31. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2006. – 792 с.
32. Пятов М. Л. Относительность оценки показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 6.
33. Самоучитель по бухучету. / Под ред. Бакина С.И., Злобина Л.В., Исаевой И.А., Исаева С.Г. – М.: Бератор-Пресс, 2004.- 325 с.
34. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. - М.: Инфра-М, 2005 – 286 с.
35. Федорова Л.П. Основные фонды потребительской кооперации: Практическое пособие / Л.П. Федорова, И.И. Паночова, Моск. ун-т потреб. кооп. Чебоксарский кооперативный институт. – Чебоксары: Салика, 1999. – 39 с.
36. Ярцева Н.М. «Аудит: элементарный курс». – М.: Издательство «Экономист», 2005. – 254 с.
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств (ОС)
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Симв. | Выводы и решения аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| А. Внутренний контроль | ||||
| 1 | Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС? | Имеется приказ, заключены договоры с материально-ответственными лицами | У4 | Приказ и договоры отвечают установленным требованиям |
| 2 | Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств? | Да | У4 | Договоры отвечают предъявляемым требованиям |
| 3 | Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС? | Да | У4 | Условия обеспечивающие сохранность ОС отвечают нормам |
| 4 | Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике и проводятся ли (и как часто) инвентаризации? | Определены, проводится 2 раза в год | У4 | Инвентаризация проводится 2 раза в год |
| 5 | Каков порядок санкционирования операций по движению ОС? | Факты несанкционированного перемещения отдельных объектов основных средств не обнаружены | У4 | Риск низкий |
| 6 | Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС? | Сплошной метод проверки | У4 | Риск низкий |
| 7 | Проверяется ли использование ОС по различным направлениям деятельности? | Проверяется | У4 | Есть фактический контроль |
| 8 | Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС? | Выявляются | У4 | |
| 9 | Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС? | Выборочно по машинам и оборудованию | У3 | Следует провести отдельную проверку по зданиям |
| 10 | Контролируется ли списание ОС, оприходование материалов и отходов? | Всегда | У4 | Выборочно проверить операции по списанию ОС |
| 11 | Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств? | Да | У4 | Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС |
| 12 | Регистрируется ли сдача основных средств в аренду? Ведется ли забалансовый учет взятых в аренду основных средств? | Сданные в аренду основные средства учитываются обособленно | У4 | Необходимо проверить своевременность отражения доходов от аренды и классификацию основных средств |
| 13 | Анализируется ли правильность исчисления налога на имущества, правильность начисления амортизации для целей налогообложения? | Всегда | У4 | Можно выборочно проверить правильность исчисления налога на имущество, правильность начисления амортизации |
| 14 | Планируются ли расходы на приобретение и создание основных средств, их ремонт и модернизацию? Утверждается ли смета данных расходов? | Да | У4 | Расходы на приобретение, создание основных средств обоснованы |
| 15 | Существует ли внутренняя инструкция по учету приобретения и создания основных средств, расходов на их ремонт и модернизацию? Установлены ли и соблюдаются ли критерии отнесения расходов к текущим или капитальным? | Да | У4 | Расходы на приобретение, создание и модернизацию основных средств обоснованы |
| 16 | Своевременно ли производится государственная регистрация основных средств, если она требуется в соответствии с законодательством? | Да | У4 | Риск контроля низкий |
| Б. Система учета | ||||
| 17 | Соблюдаются ли установленные условия отнесения объектов к ОС? | Да | У4 | Обосновано применение установленного критерия |
| 18 | Произведена ли классификация ОС на соответствующие группы? | Да | У4 | Ошибки при начис-лении амортизации ОС минимальны |
| 19 | Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС? | Способы выбраны, и обоснованы | У4 | Вероятность ошибок низкая |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 20 | Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС? | Определены рабочий план счетов, схемы | У4 | Вероятность ошибок в корреспонденции счетов минимальна |
| 21 | Разработан ли и соблюдается ли график документооборота по учету движения ОС? | Первичные документы по учету движения ОС сдаются в бухгалтерию без опозданий | У4 | Вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных минимальна |
| 22 | Использует организация унифицированные формы первичных документов? | Да | У4 | Документы соответствуют предъявляемым требованиям |
| 23 | Организован ли эффективный аналитический учет ОС, ведутся ли инвентарные карточки учета («ОС-6»)? | Да | У4 | Документы соответствуют предъявляемым требованиям |
| 24 | С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета ОС? | Раз в квартал | У4 | Вероятность искажения периодической отчетности минимальна |
| 25 | Заключались ли договора о покупке ОС в условных единицах? | Да | У4 | Велика вероятность ошибок. Проверить официальные курсы валют |
| 26 | Проводилась ли переоценка? | Да | У4 | Необходимо проверить отражение в учете |
Программа аудита основных средств
| № п/п | Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Исполнитель | Источники информации | Рабочие доку-менты аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Аудит наличия и сохранности ОС | В течение года | Гончарова Н.Н. Мень И.К. | ||
| 1.1 | Проверка создания комиссии по приемке основных средств | Ежеквар-тально | Гончарова Н.Н. | Приказы, распоряжения | |
| 1.2 | Проверка оформления договоров купли-продажи ОС | Ежеквар-тально | Мень И.К. | Договоры, соглашения | |
| 1.3 | Проверка оформления протоколов договорной цены | Ежеквар-тально | Гончарова Н.Н. | Протоколы, соглашения, приказы | |
| 1.4 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств | Ежеквар-тально | Мень И.К. | Акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки, журналы регистрации | |
| 1.5 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов | Ежеквар-тально | Гончарова Н.Н. | Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации | |
| 1.6 | Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств | Ежеквар-тально | Мень И.К. | Первичные документы, учетные регистры, учетная политика | |
| 1.7 | Проверка и оценка действующего на предприятии учета затрат на ремонт основных средств | Ежеквар-тально | Гончарова Н.Н. | Учетная политика, приказы, сметы, отчеты | |
| 1.8 | Проверка результатов произведенной переоценки основных средств | По мере свершения операций | Мень И.К. | Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры | |
| 1.9 | Проверка результатов последней инвентаризации основных средств | В течение года | Гончарова Н.Н. | Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры | |
| 1.10 | Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерии предприятия | Ежеквар-тально | Мень И.К. | Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности | |
| 1.11 | Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами | Ежеквар-тально | Гончарова Н.Н. | Приказы, распоряжения | |
| 1.12 | Проверка отражения в отчетности наличия основных средств | Ежеквар-тально | Мень И.К. | Формы отчетности | |
| 2 | Аудит движения основных средств | В течение года | Гончарова Н.Н. | ||
| 2.2 | Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал ОС | Ежеквар-тально | Гончарова Н.Н. | Методики оценки, протоколы собраний учредителей | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2.3 | Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал ОС | Ежеквар-тально | Гончарова Н.Н. | Приказы, акты, счета, регистры бух.учета, баланс | |
| 2.4 | Проверка фактического выбытия ОС | Ежеквар-тально | Гончарова Н.Н. | Протоколы, приказы, акты, регистры бух. учета, баланс | |
| 2.5 | Проверка отражения в отчетности движения основных средств | Ежеквар-тально | Гончарова Н.Н. | Формы отчетности | |
| 3 | Аудит правильности начисления амортизации | В течение года | Мень И.К. | ||
| 3.1 | Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по ОС | Помесячно | Мень И.К. | Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс | |
| 3.2 | Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация | Помесячно | Мень И.К. | Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы | |
| 3.3 | Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация | Помесячно | Мень И.К. | Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, сметы | |
| 3.4 | Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал | По мере внесения в уставный капитал | Мень И.К. | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров | |
| 3.5 | Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС | Помесячно | Мень И.К. | Протоколы, справки, акты, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств | |
| 3.6 | Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации ОС | Ежеквар-тально | Мень И.К. | Формы отчетности | |
| 4 | Проверка правильности налогообложения операций с ОС | В течение года | Гончарова Н.Н. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 4.1 | Проверка правильности расчетов по НДС | По срокам налоговых платежей | Гончарова Н.Н. | Налоговый кодекс (часть 2), гл. 21 «НДС», баланс, декларация по НДС | |
| 4.2 | Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц | По срокам налоговых платежей | Гончарова Н.Н. | Глава 30 НК РФ | |
| 4.3 | Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль | По срокам налоговых платежей | Гончарова Н.Н. | Налоговый кодекс РФ (часть 2), гл. 25 «Налог на прибыль организаций», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты | |
| 4.4 | Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц | По срокам налоговых платежей | Гончарова Н.Н. | Налоговый кодекс РФ (часть 2), гл.23 «Налог на доходы физических лиц», справки, расчеты, сведения | |
| 4.5 | Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам | По срокам платежей | Гончарова Н.Н. | Законодательство о внебюджетных, в том числе социальных фондах, справки, расчеты, сведения | |
| 4.6 | Проверка отражения в отчетности всех операций по учету ОС | Ежеквар-тально | Гончарова Н.Н. | Формы отчетности |