На основании Инструкции организации разрабатывают локальные правовые акты, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. В частности, указанными документами могут утверждаться формы применяемых первичных учетных документов, которыми подтверждается поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации.
Для определения нормативных сроков службы как по участвующим, так и по не участвующим в предпринимательской деятельности объектам используется «Временный республиканский классификатор основных средств и нормативные сроки их службы».
Кроме того, постановлением Госстандарта от 27.02.2002 г. № 48 утвержден Общегосударственный классификатор Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020-2002). Он служит для решения задач по оценке состава и состояния основных средств и нематериальных активов, выполнения учетных и статистических функций, международных сопоставлений по структуре имущества, но не для целей начисления амортизации. Утвержденная в составе ОКРБ 020-2002 новая классификация нематериальных активов используется разработчиками амортизационной политики при уточнении Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств исправления производятся в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной Постановлением Минфина Рб от 29.06.2005г. №83.
С целью правового регулирования начисления амортизации действует Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в редакции, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2004 г. № 87/55/33/5.
Указ Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» и Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 20.11.2006 № 199/139/185/34 устанавливают единые правила проведения переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2006г., определение восстановительной стоимости основных средств методом прямой оценки, индексным методом и методом пересчета валютной стоимости основных средств, определение остаточной и восстановительной стоимости и порядок документального оформления и отражения в учете результатов переоценки основных средств.
Кроме того, отдельные вопросы учета основных средств и их амортизации регулируются следующими нормативно-правовыми актами:
1. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22 мая 2003 г. № 683 «О порядке консервации основных средств» в ред. от 24 марта 2006 г. № 401. Положение распространяется на имущество, относящееся к основным производственным средствам и находящееся в собственности республиканских унитарных предприятий и юридических лиц негосударственной формы собственности.
2. Инструкция о порядке учета лизинговых операций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 75.
Порядок проведения инвентаризации основных средств определен Методическими указаниями Минфина РБ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 05.12.1995г. № 54.
Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в основных средствах (приборах, оборудовании, инструментах и других изделиях, находящихся в местах хранения, в эксплуатации, а также снятых с эксплуатации) проводится 1 раз в год по состоянию на 1 января одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей. Порядок инвентаризации установлен Инструкций о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной Постановлением Минфина РБ от 15.03.2004г. №34.
Таким образом, в нашей стране создана достаточная нормативная база, регулирующая вопросы учета основных средств, а соответственно и анализа хозяйственной деятельности, поскольку источником анализа является именно бухгалтерская отчетность. Нормативная документация постоянно пересматривается, обновляется и изменяется. При использовании предприятиями выше перечисленных нормативно-правовых и других документов может быть достигнуто рациональное ведение бухгалтерского учета основных средств, полное и достоверное отражение всех произведенных операций в процессе своей хозяйственной деятельности
В современной экономической литературе большое внимание уделяется разъяснению основных вопросов учета основных средств. Так, Н. Кондакова в своих статьях разъясняет порядок формирования стоимости основных средств [19], учета и списания затрат, увеличивающих стоимость основных средств после ввода их в эксплуатацию [21], учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств [20], особенности переоценки основных средств в сельском хозяйстве [16], особенности начисления амортизации [15].
Так, автор обращает внимание на то, что для отнесения имущества к основным средствам необходимо одновременное соблюдение следующих двух условий [19, с. 25]:
- оно должно представлять, во-первых, совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода;
- во-вторых, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам вне зависимости от их стоимости).
Н. Кондакова также уточняет, что стоимость основных средств изменяется в случаях, предусмотренных Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, а также в связи с включением в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств следующих затрат, обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве капитальных вложений [17, с. 25]:
– процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;
– курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;
– суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;
– расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.
Она также подробно рассматривает порядок увеличения стоимости основных средств в обозначенных случаях.
А. Ризер анализирует ошибки, наиболее часто допускаемые в учете основных средств, и относит к ним [30, с. 33]:
1. Неправильное установление по ряду объектов основных средств шифров и нормативных сроков службы, что в свою очередь приводит к неправильному выбору сроков полезного использования.
2. Неверное определение коэффициентов изменения стоимости основных средств (из-за неправильного установления видовой принадлежности) при проведении переоценки на 01.01.2008 г.; начисление в течение 2008 г. амортизации основных средств без учета переоценки на 01.01.2008 г., что приводит к искажению финансовых результатов.
Управление методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь выпустило разъяснение о порядке бухгалтерского учета основных средств по новой Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств.
Так, к примеру, в данной статье разъясняется, что для целей ведения бухгалтерского учета под многолетними насаждениями, достигшими эксплуатационного возраста, понимается посадочный материал, высаженный на место предполагаемого постоянного произрастания. Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала и (или) не достигшие эксплуатационного возраста, учитываются в составе оборотных активов. При этом деревья, выращиваемые для получения древесины, т.е. используемые для получения готовой продукции только один раз при их рубке, к основным средствам не относятся.
Как и прежде, для целей бухгалтерского учета основными средствами признаются объекты, самостоятельно выполняющие свои функции. Отдельные части (приспособления, принадлежности), если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе, признаются единым инвентарным объектом.
Таким образом, вопросы учета основных средств и амортизации, наиболее часто встречающиеся на практике, достаточно подробно рассмотрены в экономической литературе, однако требуют более подробного анализа на материалах действующего предприятия.