Финансовые результаты деятельности предприятия определяются сопоставлением полученных доходов с расходами. Прибыль отражает положительный финансовый результат, убыток – отрицательный. Прибыль является основным источником прироста собственного капитала предприятия.
Так же из отчета о прибылях и убытках (Приложение 2) видно, что выручка от реализации в отчетном периоде составила 246934 тыс. руб., что на 27248 тыс. руб. больше, чем в прошлом году. Себестоимость продукции, т.е. сумма расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) так же увеличилась на 27686 тыс. руб. В связи с чем, валовая прибыль уменьшилась на 438 тыс.руб. и составила 13061 тыс. руб.
Прибыль главным образом формируется за счет прибыли от продаж, а рост прибыли по прочим операциям незначителен.
Объем чистой прибыли в отчетном году так же уменьшился, и она составила 5726 тыс.руб.
Так же для оценки финансового состояния ОАО «Боринское» проведем анализ рентабельности его деятельности. Необходимые расчеты представим в таблице (Приложение 8).
Согласно данным таблицы можем сделать выводы:
Все показатели рентабельности имеют тенденцию к снижению, что является отрицательным фактором и говорит о нестабильном финансовом состоянии организации.
Показатель рентабельности продаж показывает какую сумму прибыли получит предприятие с каждого рубля проданной продукции. Этот показатель снизился за отчетный год на 0,013 и составил 0,023.
Рентабельность собственного капитала характеризует какой доход получит предприятие на денежную единицу собственного капитала. В отчетном году этот показатель составил 0,089. Его снижение свидетельствует о возможной неэффективности использования собственных средств.
Рентабельность активов – комплексный показатель, позволяющий оценивать результаты основной деятельности предприятия. Он выражает отдачу, которая приходится на рубль совокупных активов фирмы. Чем больше величина данного показателя, тем лучше. На ОАО «Боринское» данный коэффициент на конец года составляет 0,048, что на 0,02 меньше, чем на начало года. Это говорит о снижении данного показателя.
Коэффициент рентабельности акционерного капитала показывает, на сколько эффективно использовался акционерный капитал. На ОАО «Боринское» данный коэффициент на конец года составляет 45,808, что на 17,872 меньше, чем на начало года. Это говорит о снижении данного показателя, а значит отрицательном влиянии на рыночную стоимость акций.
Коэффициент рентабельности инвестиционного капитала показывает, сколько денежных единиц потребовалось предприятию для получения одной денежной единицы прибыли. Этот показатель является одним из наиболее важных индикаторов конкурентоспособности. Он снизился на 0,041, т.е. вложение средств в инвестиции неэффективно.
ГЛАВА 2: ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
2.1 Источники информации для проверки учета кассовых операций
Источниками информации для проверки являются первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, журналы регистрации первичных документов, бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Состав первичных документов по кассе, с одной стороны, достаточно узок (это приходные, расходные кассовые ордера, кассовая книга), а с другой стороны, чрезвычайно разнообразен, так как кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например продажами, расчетами с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, и, следовательно при проведении средств тестов внутреннего контроля, необходимо сопоставление кассовых документов с прочими бухгалтерскими документами.
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются:
К таким документам относят так же:
• регистры аналитического учета:
- журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров;
- журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров;
- журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
- журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
- журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных ведомостей);
• регистры синтетического учета:
- главная книга (счет 50 «Касса»);
- журнал-ордер № 1 «Касса» (при журнально-ордерной форме счетоводства);
- ведомость № 1 «Касса» (при журнально-ордерной форме счетоводства);
- оборотно-сальдовая ведомость и др. (при автоматизированной форме счетоводства);
• бухгалтерская отчетность:
- бухгалтерский баланс, раздел «Оборотные активы», статья «Денедные средства», подстатья «Касса» (Приложение 1);
- отчет о движении денежных средств – в части движения наличных денежных средств (приложение 3).
2.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки
Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.
Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.
Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.
По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.
Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.
Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.
В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.
Таблица 2.2.1
Вопросник для обследования кассовых операций и составления плана и программы проверки в ОАО «Боринское»
| № п/п | Вопрос | Документ, который следует запросить | Назна-ченная ауди-торская процедура | Варианты ответов |
| 1. | Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качеств руководителя предприятия? | Образец подписи руководителя | «Касса 1.2.2» | Руководителю предприятия |
| 2. | Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных ордерах в качестве главного бухгалтера? | Письменные распоряжения, образцы подписей | «Касса 1.2.1» | Да |
| 3. | Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ) | - | - | Нет |
| 4. | Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде? | - | Нет | |
| 5. | Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности? | - | - | Нет |
| 6. | Ведется ли журнал выданных доверенностей? | Журнал довереннос-тей | «Касса 2.3.1» | Да |
| 7. | Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности? | Договор о полной мат. ответствен-ности | «Касса 3.1.3» | Да |
| 8. | В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе? | Лимит остат-ка денег в кассе уста-нов. банком | «Касса 5.1.2» | 3000 руб. |
| 9. | Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)? | - | - | Нет |
| 10. | Проводятся ли внезапные проверки кассы? | - | - | Нет |
| 11. | Периодичность плановых инвентаризаций кассы. | Приказ об инвентаризации кассы | - | 1 раз в год |
| 12. | Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер? | Приказ о составе инвен. комиссий | - | Да |
| 13. | Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации? | - | - | Нет |
| 14. | Ведется ли на предприятии кассовая книга? | Кассовая книга | «Касса 3.2.1» «Касса 3.2.2» | Да |
| 15. | Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей? | - | - | Нет |
| 16. | Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? | Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды | Да | |
| 17. | Составляет ли кассир реестр депонированных сумм? | - | - | Нет |
| 18. | Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов? | - | - | Нет |
По результатам опроса видно, что кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, из чего следует, что планировать проверку можно в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.