Методика аудиторской проверки учета кассовых операций 2 (стр. 2 из 6)
Списание денег в расход сверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом полезно обращать внимание на четкое оформление документов. В частности, убедиться, имеются ли расписки получателей, погашены ли они штампом «Оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений [3].
Выявление злоупотреблений является одной из важнейших задач ревизии кассовых операций. Необходимо не только выявить факты хищений, но и определить условия, которые их подготовили, способствовали им и мешали их своевременному выявлению. Завершением ревизии является разработка мероприятий, предупреждающих злоупотребления. Важнейшим основанием для выводов о наличии или отсутствии хищений денежных средств и других злоупотреблений в кассовых операциях является проверка правильности и обоснованности всех записей в учете движения денежных средств.
В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:
- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств ведению кассовой книги, учет кассовых операций;
-проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования денежных средств, установленных правил расчётов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчётных сумм , целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств);
- определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности их отражения в учёте ;
- проверка состояния платёжно-расчётной дисциплины по заключённым договорам.
1.2 Нормативные и законодательные документы, используемые аудитором при проверке учета кассовых операций
В ходе проверки кассовых операций аудитор должен удостовериться в соблюдении законодательных и нормативных актов:
1. Письмо Центрального банка России № 40 от 22.09.93г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ».
2. Закон РФ № 5215-1 от 18 июня 1993г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ред. От 30 декабря 2001г.).
3. ПБУ 4/99 "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ" (утв. Приказом МФ РФ №43н от 6 июля 1999г.).
4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации N 49 от 13 июня 1995г. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
5. Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995г. «Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах».
6. Приложение к письму ГНС РФ №НИ-6-07/152 от 5 мая 1994г. «Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
7. Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993г. «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
8. Указание ЦБ РФ №1050-у от 14 ноября 2001г. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».
9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ №88 от 18 августа 1998г., ред. от 3 мая 2000г.).
10. Альбом унифинцированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (Утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 №132) [11].
При аудите кассовых операций проверяют счета (субсчета):
50«Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути».
Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга, отчеты кассира; приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
· Главная книга;
· журнал-ордер №1 и ведомость №1 (при журнально-ордерном учете),
· регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);
· бухгалтерский баланс (ф. №1, строка 261);
· отчет о движении денежных средств (ф. №4).
1.3 Краткая экономическая характеристика ОАО «Боринское»
Открытое акционерное общество «Боринское», зарегистрированное 25 июня 1996 г., создано для осуществления хозяйственной деятельности в соответствии с Гражданским кодексом, Федеральным законом «Об акционерных обществах», прочими Федеральными законами, иными правовыми актами РФ, а также уставом общества, последняя редакция которого утверждена общим собранием акционеров ОАО «Боринское» на основании протокола №9 от 28 июня 2002 г.
Юридический адрес ОАО «Боринское»: Липецкая область, Липецкий район, с. Боринское.
Организационная структура предприятия приведена на рис. 1.
Высшим руководящим органом предприятия является собрание акционеров, которое избирает генерального директора ОАО. Генеральный директор назначает финансового и исполнительного директора, в обязанности которых входит текущее управление финансовым и производственным сектором предприятия.
Целью общества является получение прибыли.
Основными видами деятельности ОАО «Боринское» являются:
· Производство и реализация газовой техники
· Производство и реализация товаров народного потребления в любом ассортименте, изготовление бытовых газовых водонагревательных приборов с правом разработки (конструирования) видов и образцов оборудования объектов газового хозяйства
· Ремонт сельскохозяйственной техники и ее узлов
· Производство неэлектрических печей, горелок и устройств для них;
· Автоуслуги
· Производство промышленных газов;
· Производство пара и горячей воды;
· Деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;
· Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.
Уставный капитал общества составляет 125080 рублей, который выражается обыкновенными акциями в количестве 12508 штук, номинальной стоимостью одной акции 10 рублей. Акции распределяются следующим образом:
- физические лица 12488 штук (99,84%);
- юридические лица 20 штук (0,16%).
Общество обязано вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность в порядке, установленном правовыми актами Российской Федерации.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества; представляемых акционерам, кредиторам в средства массовой информации, несет Генеральный директор Общества в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах", иными правовыми актами Российской Федерации, уставом Общества.
Финансовый год устанавливается с 1 января по 31 декабря.
Основные принципы бухгалтерского учета данной организации отражены в учетной политике предприятия, и применяются последовательно из года в год. В данной организации учреждена бухгалтерская служба, во главе с главным бухгалтером.
Структура бухгалтерии представлена на рис. 2.
| Руководство бухгалтерии:  Главный бухгалтер и его заместитель |
| Группа оплаты труда (расчетная) | Группа учета материальных ресурсов (материальная) | Группа учета затрат на производство калькуляции и реализации готовой продукции (производственно-калькуляционная) | Группа учета расчетных операций | Группа учета прочих операций |
Рис. 2 Организационная структура бухгалтерии
Основными источниками информации для проведения анализа финансовых результатов деятельности рассматриваемого предприятия являются документы финансовой отчетности: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; приложение к бухгалтерскому балансу.
Финансово устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.
На основании формы № 1 «Бухгалтерский баланс» проведем анализ состава и размещения активов и пассивов ОАО «Боринское». Данные для анализа представим в таблице (Приложение 7).
На основании этих данных можно проследить за изменениями в составе и структуре активов и пассивов предприятия, откуда следует, что:
1. Общая сумма активов предприятия на конец года увеличилась на 5866 тыс. руб., главным образом за счет увеличения стоимости оборотных активов на 22088 тыс. руб. Стоимость внеоборотных активов уменьшилась на 16222 тыс. руб., что произошло за счет незавершенного строительства.
2. Общая сумма пассивов предприятия увеличилась на 5866 тыс.руб. за счет увеличения капиталов и резервов на 3458 тыс. руб., а так же краткосрочных обязательств на 2488 тыс.руб.