С соответствии с Налоговым кодексом РФ, учетной политикой ООО «Орризон Рус» предусмотрено два варианта отражения в учете НДС по поступившему основному средству:
1) в учредительном договоре учредители (участники) указывают размер имущественного взноса, который складывается из согласованной цены основного средства и восстановленного по нему НДС (то есть НДС принимается в оплату взноса в уставный капитал):
2) в учредительном договоре учредители (участники) указывают размер имущественного взноса, который определяется денежной оценкой вносимого основного средства без восстановленного по нему НДС. В этом случае восстановленный НДС необходимо отнести на добавочный капитал. Сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений. При этом сумма налога по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, в учете организации отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал":
В соответствии со ст. 256 НК РФ основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, признаются амортизируемым имуществом.
В 2008 году ООО «Альянс» утвердило Общество с ограниченной ответственностью «Орризон Рус». Уставный капитал ООО «Орризон Рус» составляет 10 000 000 руб. 01.03.08 г. ООО «Альянс» внесло свою долю в уставный капитал в качестве основного средства (здание ресторана), стоимость которого составляет 6 000 000 руб. Стоимость данного объекта основного средства оценена независимыми оценщиками также в 6 000 000 руб. По документам передающей стороны первоначальная стоимость здания и амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета составляют 7 000 000 руб. и 2 240 000 руб. соответственно. Таким образом, остаточная стоимость здания – 4 760 000 руб. Величина НДС, восстановленного передающей стороной, - 856 800 руб. Расходы по государственной регистрации права собственности на полученное здание составили 1 100 руб.
Таким образом, для целей налогового учета первоначальная стоимость основного средства составит 4 761 100 руб., а для целей бухгалтерского учета – 5 144 300 руб. В связи с этим суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различными. Это приведет к возникновению постоянной разницы при условии совпадения способа начисления амортизации и срока полезного использования. Все операции по учету поступления основного средства отражены в таблице 3.
Таблица 3.
Хозяйственные операции по поступлению основного средства в
ООО «Орризон Рус»
| № | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Бухгалтерский учет | ||||
| 1. | 01.02.08 г. Регистрация уставного капитала | 75 | 80 | 10 000 000 |
| 2. | 01.03.08 г. Погашение задолженности ООО «Альянс» по вкладу в уставный капитал ООО «Орризон Рус»» объектом основного средства | 08 | 75 | 5 143 200 |
| 3. | Отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником) | 19 | 75 | 856 800 |
| 4. | 01.04.08 г. Отнесены на стоимость основного средства расходы по государственного регистрации | 08 | 76 | 1 000 |
| 5. | Введен в эксплуатацию объект основного средства | 01 | 08 | 5 144 300 |
| 6. | Предъявлена к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем (участником). | 68 | 19 | 856 800 |
| Налоговый учет | ||||
| 1. | 01.02.08 г. Регистрация уставного капитала | 75 | 80 | 10 000 000 |
| 2. | 01.03.08 г. Погашение задолженности ООО «Альянс» по вкладу в уставный капитал ООО «Орризон Рус» объектом основного средства | 08 | 75 | 4 760 000 |
| 3. | Отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником) | 19 | 75 | 856 800 |
| 4. | 01.04.08 г. Отнесены на стоимость основного средства расходы по государственного регистрации | 08 | 76 | 1 100 |
| 5. | Введен в эксплуатацию объект основного средства | 01 | 08 | 4 761 100 |
| 6. | Предъявлена к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем (участником). | 68 | 19 | 856 800 |
Согласно учетной политике ООО «Орризон Рус» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации) для целей бухгалтерского учета, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов.
При приобретении основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, следует учесть ряд особенностей. В соответствии с п.8. ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. Если объект основных средств введен в эксплуатацию и учитывается в счете 01 «Основные средства», его первоначальная стоимость не изменяется (за исключением достройки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки). При этом суммовая разница, возникающая при оплате задолженности поставщику, выраженной в иностранной валюте, относится на затраты организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Для вычета НДС оплата налога не является обязательным условием. Если стоимость основных средств выражена в условных единицах, «входной» НДС, который принимается к вычету, рассчитывается на тот день, когда ООО «Орризон Рус» приняло объект основных средств к бухгалтерскому учету. Именно на этот день берется курс у.е. В случае оплаты приобретенного объекта основных средств после ввода в эксплуатацию, возникшие суммовые разницы не увеличивают затраты на приобретение объекта основных средств, а относятся на затраты организации
ООО «Орризон Рус» 15.08.2009 г. оформило в банке кредит на сумму 375 000 руб. на приобретение холодильной камеры сроком на 6 месяцев под 18% годовых. 17.08.2009 г. кредит получен и денежные средства перечислены поставщику. Объект основных средств поступил и введен в эксплуатацию в сентябре. Условиями кредитного договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов. Срок возврата кредита 17.02.2010 г.
Бухгалтер ООО «Орризон Рус» составила следующий журнал хозяйственных операций (Таблица 4). Все пояснения операций представлены ниже таблицы.
Таблица 4.
Журнал хозяйственных операций в ООО «Орризон Рус»
| № | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Бухгалтерский учет | ||||
| 1. | 17.08.2009 г. Получен банковский кредит | 51 | 66 | 375 000 |
| 2. | Перечислен аванс поставщику | 60 | 51 | 375 000 |
| 3. | 31.08.2009 г. Начислены проценты за кредит за август | 91.2 | 66 | 2 589 |
| 4. | Перечислены банку проценты за кредит за август в соответствии с кредитным договором | 66 | 51 | 2 589 |
| 5. | 04.09.2009 г. Начислены проценты по кредиту с начала сентября до момента получения ОС | 91.2 | 66 | 740 |
Продолжение таблицы 4.