Также ООО «Орризон РУС» рекомендуется усовершенствовать действующую учетную политику для целей бухгалтерского учета в отношении формирования первоначальной стоимости объектов основных средств. Необходимо дополнить учетную политику приложениями первичных учетных документов, используемых в учете основных средств. Это позволит оптимизировать деятельность отдела бухгалтерии и унифицировать формы используемых в ООО «Орризон РУС» первичных документов.
Руководителю ООО «Орризон РУС» рекомендуется рассмотреть вопрос о целесообразности введения в штатное расписание новой должности «Бухгалтер на участке основных средств». Исходя из масштабов деятельности предприятия, сложности производственного процесса, большого количества имеющихся основных средств, организации рекомендуется назначить бухгалтера, который будет осуществлять учет операций, касаемых только основных средств. Данная мера позволит сосредоточить исчерпывающую информацию в ведении уполномоченного лица, для которого будет составлена должностная инструкция с подробным описанием всех возлагаемых на него функций и обязанностей. Рекомендуется поручить данному бухгалтеру ведение учета основных средств, составление и оформления первичной документации по учету поступления основных средств, проведение и сопровождение инвентаризации основных средств, подготовку и предоставление информации по основным средствам для подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это позволит избежать повторения ошибок, отмеченных ранее и усовершенствовать систему внутреннего контроля организации ООО «Орризон РУС».
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26.01.1996, утвержденная ГД ФС РФ от 22.12.1995 г. (ред. от 17.07.2009 г.);
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000г., утвержденная ГД ФС РФ 19.07.2000 г. (ред. от 27.12.2009 г.);
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009 г.) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996 г.);
4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 24.12.2008 г.);
5. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ (ред. от 27.12.2009 г.) (принят ГД ФС РФ от 14.01.1998 г.);
6. Постановление Правительства РФ "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 01.01.2002 N 1 (ред. от 24.02.2009 г.);
7. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. №696 (ред. от 19.11.2008 г.);
8. Методические указания по учету основных средств, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. №91н;
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №32н (ред. от 27.11.2006 г.);
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/06, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 г. №154н (ред. от 25.12.2007 г.);
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н (ред. от 27.11.2006 г.);
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ15/2008, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 107н;
13. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006 г.);
14. Алмазова Ю.Е. Комментарий к кодексу этики аудиторов России. // «Акты и комментарии для бухгалтера. – 2007. - №16;
15. Анищенко А.В. Основные средства. Учет, налоги, право. – М.: Налог Инфо., 2007;
16. Верещагин Н.А. Основные средства. Новвый порядок учета. – М.: Издательство «Эксмо»., 2009;
17. Документооборот. Основные средства.// Под ред. Касьянова Г.Ю. – М.: АБАК., 2010;
18. Захарьин В.Р. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»: бухгалтерский учет и налогообложение: практическое пособие/ М.: Издательство «Омега-Л», 2007;
19. Захарьин В.Р. Счет 01 «Основные средства»: бухгалтерский учет и налогообложение: практическое пособие/ М.: Издательство «Омега-Л», 2007;
20. Керимов В.Э. Бухгалтерский и финансовый учет. Учебник. – М.: Дашков и К., 2009;
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. - М.: Изд-во Проспект., 2006;
22. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора. – СПб.: Питер., 2010;
23. Крутякова Т.Л. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: АйСи Групп., 2008;
24. Кузьмин М.В. Кодекс этики аудиторов России. // «Бухгалтерский бюллетень». – 2007. - №9;
25. Попова Л.В., Никулина Л.Н. Аудит налогообложения. – Издательство «Дело и Сервис»., 2009;
26. Сергеева Т.Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Омега-Л., 2010;
27. Скапенкер Е. Приобретение основных средств. – Аудит и налогообложение. – 2007. - №7;
28. Хабарова Л.П. Формирование первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. // «Бухгалтерский бюллетень. – 2009. - №7-8;
29. Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007;
30. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – 5 е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М., 2009;
31. http://www.buhgalt.ru/
32. http://www.taxhelp.ru/
33. http://www.audit-it/
Приложение 1
Тест внутреннего контроля
| Содержание | Ответы | ||
| Да | Нет | Примечания | |
| 1. Имеется ли приказ о создании комиссии по приему основных средств | x | ||
| 2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике | x | ||
| 3. Проведена ли инвентаризация в установленные сроки | x | ||
| 4. Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств | x | В конце отчетного года (31.12.2009) | |
| 5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете | x | ||
| 6. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств | x | ||
| 7. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации | x | x | |
| 8. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств | x | ||
| 9. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов | x | ||
| 10. Разработан ли график документооборота по учету основных средств | x | ||
| 11. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота | x | ||
| 12. Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий | x | ||
| 13. Произведена ли классификация основных средств | x | ||
| 14. Разработан ли кодификатор основных средств | x | ||
| 15. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе | x | ||
| 16. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета | x | При составлении годовой финансовой отчетности | |
| 21. Имеет ли организация филиалы, выделенные на отдельные балансы | x | ||
| 22. Контролирует ли главный бухгалтер организацию учета основных средств в филиалах: проведение выборочных инвентаризаций; проверка первичных документов по филиалам; использует данные бухгалтерского баланса | x | ||
Приложение 5
Аудиторские доказательства при аудите поступления основных средств в ООО «Орризон Рус».
| Предпосылка подготовки бухгалтерской отчетности | Значение предпосылки и признаки соответствия предпосылке | Процедуры проверки по существу на соответствие предпосылке | Получаемые аудиторские доказательства |
| Существова-ние | На предприятии в проверяемом периоде имелись в наличии основные средства, отраженные в отчетности. | Инспектирование: проверка первичных учетных документов на их правильность оформления и правильность отражения операций по поступлению, принятию на учет и наличию основных средств. Наблюдение: участие в инвентаризации объектов основных средств и наблюдение за процедурами ее проведения. | Акты приема-передачи объектов основных средств ОС-1, инвентарные карточки ОС-6, приказы руководства о вводе в эксплуатацию объекта основного средства, инвентаризацион-ная опись ИНВ-1. |
| Права и обязанности | В проверяемом периоде основные средства, отраженные в отчетности, находились в собственности предприятия и принадлежали аудируемому лицу. | Инспектирование: проверка договоров купли-продажи имущества с указанием даты перехода права собственности, проверка иных правоустанавливающих документов, в том числе подтверждающих регистрацию права собственности. Подтверждение: ответ контрагентов на запрос о факте существования операций по поступлению основных средств. | Договоры купли-продажи объектов основных средств, акты приема-передачи объектов основных средств, свидетельства права собственности, письма-подтверждения контрагентов. |
| Возникнове-ние | У предприятия возникали (имели место) операции по поступлению основных средств и все они относятся к проверяемому периоду. | Инспектирование: проверка первичных документов на предмет наличия в проверяемом периоде факта поступления основного средства. Сканирование: проверка подтверждения записей по счетам учета первичными документами. | Договоры купли-продажи, акты приема-передачи, свидетельства регистрации права собственности, инвентарные карточки, платежные поручения по оплате ОС. |
| Полнота | В финансовой отчетности аудируемого лица отражены все основные средства, поступившие в проверяемом периоде. | Прослеживание: проверка соответствия записей по счетам первичным документам, проверка наличия документов, которые не были отражены в учете и в отчетности. Запрос: запрос руководства о предоставлении всей документации в полном объеме. | Письменное заявление руководства о предоставлении всей документации в полном объеме. |
| Стоимостная оценка | В бухгалтерском и налоговом учете сформирована правильная первоначальная стоимость поступившего основного средства. | Пересчет: проверка точности арифметических расчетов при формировании первоначальной стоимости основного средства. | Регистр-расчет формирования стоимости основного средства. |
| Точное измерение | Все операции по поступлению основных средств правильно записаны в учете, вся информация в отчетности раскрыта с соответствии с этими записями и в соответствующих суммах. | Пересчет: проверка точности арифметических расчетов при формировании первоначальной стоимости основного средства и переносе результатов расчета в отчетность. | Регистр-расчет формирования стоимости основного средства, договора купли-продажи, договоры займа (при получении займа на приобретение основного средства). |
| Представле-ние и раскрытие | Информация по поступлению и наличию основных средств должным образом раскрыта в соответствующих формах отчетности. | Аналитические процедуры: анализ статей отчетности, анализ детального раскрытия информации о поступивших основных средствах, проверка соответствия синтетических и аналитических счетов рабочему плану счетов, проверка соответствия операций по поступлению основных средств положениям учетной политики аудируемого лица. | Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, рабочий план счетов, учетная политика, пояснительная записка. |
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н, п.4.