· наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица. К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:
· подотчетность одних работников другим;
· внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;
· сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
· сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
· проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;
· осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;
· ограничение доступа к активам и записям;
· сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.
В процессе аудита финансовой отчетности в ООО «Весна» уделяется внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет:
· определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
· учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;
· разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.
При разработке подхода к проведению аудита в ООО «Весна» принимается во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.
Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:
· осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;
· своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;
· возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;
· регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.
· по причине существования неотъемлемых ограничений системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных перед такими системами целей.
В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, вначале приобретаются знания о структуре этих систем и их функционировании.
Размер и сложность структуры аудируемого лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора.
Необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:
· структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;
· средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.
Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля.
В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Перед составлением плана и программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Весна» во главу стола ставится изучение состояния расчетов на предприятии и исследование имеющихся факторов риска, для того, чтобы получить предварительное представление о расчетах.
Для этого проверяется наличие в организации необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций (приложение 11).
Далее оценивается система оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для этого заполняются заранее разработанные тесты. Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи.
Тесты (смотри таблицу 4) позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.
Таблица 4
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «Весна»
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Процедура | Содержание ответа (резуль-тат проверки) | Символ | Выводы и решения аудитора |
| Система внутреннего контроля | |||||
| 1 | Обоснование цен и сроков расчетов с покупателями заказчиками по договорам | Опрос и проверка документации | Составляются плановые калькуляции | У4 | Контроль удовлетвори-телен |
| 2 | Использование для определения покупной, продажной цены утвержденного прейскуранта | Повторное выполнение процедур пересчета | Не всегда | У2 | Выяснить причины не-использования прейскуранта |
| 3 | Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных | Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля | Производится предварительная нумерация указанных документов | У3 | Контроль удовлетвори-тельный |
| 4 | Сопоставление количества отгруженных товаров с данными счетов-фактур | Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля | Ежемесячно | У3 | Контроль удовлетвори-тельный |
| 5 | Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными | Наблюдение | Все функции выполняются разными работниками | У4 | Контроль удовлетвори-тельный |
| 6 | Соблюдение графика документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками | Наблюдение, опрос | Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием в два-три дня | У2 | Возможно искажение периоди-ческой отчетности из-за отсутствия данных |
| 7 | Проведение инвентаризации товаров на складе | Опрос и проверка документов | Проводится инвентариза-ционной комиссией | У2 | Слабый контроль. Провести выборочную инвентариза-цию |
Продолжение табл.4
| 8 | Проверка сроков возникновения задолженности | Опрос | Выборочно и нерегулярно | У2 | Возможны пропуски сроков исковой давности |
| 9 | Проведение инвентаризации расчетов с покупателями заказчиками | Опрос | Не проводится | У1 | Провести выборочную инвентариза-цию |
| Система учета | |||||
| 10 | Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи ТМЦ | Проверка учетной политики | Установлено наличие в учетной политике момента приобретения и продажи ТМЦ | У4 | Контроль удовлетвори-тельный |
| 11 | Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи | Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания | Ежеквартально | У3 | Провести выборочную проверку |
| 12 | Датирование счетов-фактур на продажу товаров днем отгрузки | Проверка документации | Нет | У2 | Возможно искажение объемов продажи товаров |
| 13 1 | Соблюдение установленного порядка отклонений, списания расходов на продажу | Опрос, проверка документации | Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов | У2 | Велика вероятность ошибок, про-вести сплошную проверку учета расходов на продажу |
| 14 | Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета продажи ТМЦ | Опрос, повторное выполнение процедур | Никогда | У2 | Велика вероятность искажения объемов товарооборота |
Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1-низкий, У2-ниже среднего, У3-средний, У4-высокий.