в) следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций.
В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах налоговому органу. На виновных в этих нарушениях может быть наложено взыскание в установленном комментируемым Законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора.
2 ОРГАНИЗАЦИЯ И ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
2.1 Планирование аудиторской проверки
Официальное наименование: ТОО фирма «Аманат»действующее на основании Устава зарегистрированного Управлением юстиции Павлодарской области 27 июля 1999 года. Фирма действует на основании и в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан, Указом Президента Республики Казахстан «О хозяйственных товариществах», имеющим силу закона, Законом Республики Казахстан «О государственной поддержке малого предпринимательства» и Уставом.
Учредителем фирмы является частное лицо.
Организационно-правовая форма предприятия – товарищество с ограниченной ответственностью.
Основные виды деятельности: торгово-закупочная деятельность; оптово-розничная продажа товаров; коммерческо-посредническая деятельность; маркетинг; аренда.
Финансово-хозяйственная деятельность предприятия зависит от сотрудничества со многими фирмами и организациями. Внешняя среда предприятия - это конкуренты, поставщики, потребители, государственные органы. От них зависит деятельность предприятия, его развитие и конкурентоспособность. Фирма «Аманат» сотрудничает со многими фирмами, постоянно ищет новых партнеров и новые рынки сбыта товара, расширяет сеть продовольственных магазинов и внимательно наблюдает за своими конкурентами. Внешняя среда представлена (см. ПРИЛОЖЕНИЕ В).
Одним из наиболее важных отделов в организационной структуре управления является отдел бухгалтерии. На бухгалтерию возлагается организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности и имущественном положении фирмы, необходимой также для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономичным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращение негативных явлений в деятельности предприятия, осуществление строжайшего режима экономии.
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.
Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:
- предварительное планирование;
- изучение системы бухгалтерского учета;
- оценка системы внутреннего контроля;
- установление уровня существенности;
- построение аудиторской выборки;
- подготовка общего плана и программы аудита.
В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.
Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.
Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.
Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.
Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.
На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки.
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.
Составим и оформим общий план аудита, в соответствии со стандартом «Планирование аудита», на предприятии ТОО фирма «Аманат».
Таблица 1 – Общий план аудита
| Проверяемая организация | ТОО фирма «Аманат» |
| Период аудита | 01.05.2008 – 31.05.2008 г. |
| Количество человеко – часов | 160 |
| Руководитель аудиторской группы | Иванов К.И. |
| Состав аудиторской группы | Иванов К.И., Клименко Е.В. |
| Планируемый аудиторский риск | 4,5 % |
| Планируемый уровень существенности | 47000 тенге |
Таблица 2 – Планируемые виды работ
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1 | Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.); | 01.05 – 04.05 | Иванов, Клименко | |
| 2 | Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения); | 05.05 – 07.05 | Иванов, Клименко | |
| 3 | Аудит договорной дисциплины | 08.05 – 09.05 | Клименко | |
| Продолжение таблицы 2 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 4 | Аудит реализации продукции (работ, услуг) | 10.05 – 11.05 | Иванов | |
| 5 | Аудит расчетов обязательств предприятия | 12.05 – 28.05 | Иванов, Клименко | |
| 5.1 | в т.ч. аудит расчетов с покупателями и поставщиками | 12.05 – 18.05 | Иванов, Клименко | |
| 5.2 | в т.ч. аудит кредитов банка и займов | 18.05 – 18.05 | Клименко | |
| 5.3 | в т.ч. аудит заработной платы | 19.05 – 23.05 | Иванов, Клименко | |
| 5.4 | в т.ч. аудит налоговых обязательств в бюджет | 24.05 – 28.05 | Иванов, Клименко | |
| 6 | Оценка финансового состояния | 29.05 – 30.05 | Иванов | |
| 7 | Подготовка аудиторского отчета | 31.05 | Иванов | |
На начальной стадии, аудиторской проверки важное место аудитор отводит системе внутреннего контроля (СВК). Глубокое изучение СВК зависит от того, в какой степени внешний аудитор намерен полагаться на данные СВК. Если результаты внутреннего контроля удовлетворяют, то число самостоятельных и независимых проверок может быть сокращено.