При проверке пособий по временной нетрудоспособности было определено, что основанием для их расчета являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Согласно Трудовому кодексу выплата пособий в СПК «Павловка» устанавливается в следующих размерах: при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%). При этом путем выборочной проверки пособий некоторых работников было выявлено, что они не превышают размера, установленного законодательством.
Обнаружено применение следующих видов удержаний из заработной платы работников СПК «Павловка»: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, почтовый сбор при пересылке алиментов, квартирная плата, возмещение ущерба, причиненного предприятию, удержание за приобретенные товары у предприятия.
Далее была проверена правильность удержания налога на доходы физических лиц. По некоторым работникам выборочно были определены суммы, подлежащие обложению данным налогом, выявлено, что расчет налоговой базы на предприятии происходит согласно ст. 210 Налогового кодекса. Предприятие правильно учитывает все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При получении дохода в виде товаров, налоговая база на предприятии определяется согласно ст. 211 Налогового кодекса исходя из рыночных цен таких товаров, включая налог на добавленную стоимость. Данные расчеты были проверены по данным расчетной ведомости (приложение К).
Установлена правильность применения предприятием стандартных налоговых вычетов, которые уменьшают сумму облагаемого дохода. Согласно ст. 218 Налогового кодекса Российской федерации на предприятии применяются следующие стандартные вычеты:
-ежемесячный вычет в размере 400 руб. предоставляется каждому работнику до того месяца, пока его доход с начала года нарастающим итогом не превысит 20 000 руб.;
-ежемесячный вычет в размере 1000 руб. предоставляется на каждого ребенка в одинарном размере (одиноким родителям - в двойном раз мере) и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 руб.
После проверки исчисления налоговой базы была проверена правильность применения налоговых ставок по подоходному налогу. Установлено, что данный кооператив согласно ст. 224 Налогового кодекса использует ставку в размере 13%.
Следующим этапом стала проверка удержаний по исполнительным листам. В ходе этого было проверено наличие полученных исполнительных документов для взыскания алиментов и их регистрация в специальном журнале в бухгалтерии. Установлено, что все удержанные суммы алиментов бухгалтерия выдает не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы лично взыскателю из кассы, либо переводит по почте за его счет. Кроме этого было выявлено правильное исчисление сумм алиментов, при этом их размер на предприятии соответствует законодательству и составляет: на одного ребенка - 25% от заработной платы за вычетом налога на доходы; на 2 детей - 33%; на 3 и более детей - 50%. Было проверено и определено, что удержание алиментов происходит со всех видов дохода и со всех видов доплат, за исключением сумм разовых премий, разовой материальной помощи, а также выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер.
При проверке удержаний за причиненный материальный ущерб во внимание была принята гл. 39 «Материальная ответственность работника» Трудового Кодексом
Российской Федерации. Путем проверки расчетной ведомости (приложение К) было установлено, что согласно ст. 248 Трудового кодекса в - СПК «Павловка» материальный ущерб с виновного работника производится в сумме, не превышающей его средний месячный заработок. Причем было определено, что выявленная недостача удерживается с работника согласно распоряжению руководителя. Кроме этого был проверен срок принятия распоряжения: в данном хозяйстве, согласно законодательству, оно составляется не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба. Установлено, что бухгалтерия правильно определяет размер ущерба: он складывается из фактически потерь и расходов, связанных с исправлением либо ликвидацией имущества. Помимо этого проверена законность удержания ущерба с работника. Было выявлено наличие договоров, заключенных с такими работничками, о материальной ответственности. В соответствии с трудовым законодательством, данные договора были заключены с работниками, достигшими 18-летнего возраста, а также занимавшими должности, связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском) и перевозкой ценностей.
На следующем этапе были проверены данные о фактическом фонде заработной платы как в целом по хозяйству, так и по его подразделениям. Для этого по каждому месяцу отчетного периода проверялось соответствие бухгалтерских записей по кредиту сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» записям по дебету соответствующих счетов по учету затрат. Важные аналитические сведения для проверки правильности использования фонда оплаты труда содержатся в учетных регистрах о суммах начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников. Так при сопоставлении данных о начисленной заработной плате в своде начислений и удержаний с итоговыми данными в расчетной ведомости (приложение К) было выявлено их соответствие. Также было выявлено соответствие начисленных сумм по заработной плате в расчетной ведомости с данными платежной ведомости (приложение Е).
При проверке свода начислений и удержаний по оплате труда было установлено его соответствие с данными записей по сч.70 в Главной книге, а также с данными журнала-ордера № 10-АПК. При сверке сальдо по сч.70 на первое число месяца в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами расчетно-платежной ведомости (приложение К) также было установлено их соответствие.
Следующим этапом проверки стала проверка правильности начисления страховых взносов в Государственные внебюджетные социальные фонды. Порядок их начисления в хозяйстве соответствует порядку начисления страховых взносов в эти фонды, определенному в письме Государственной налоговой службы Российской Федерации от 1 ноября 1997 г. № КУ-б-19/701.
При этом была установлена правильность определения налоговой базы на предприятии, которая регламентируется главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно ст. 237. В хозяйстве она определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. В ходе проверки были сопоставила данные, полученные при расчете налоговой базы организации по единому социальному налогу, с учетными данными, отраженными в расчетных ведомостях по начислению оплаты труда (приложение О) и в своде проводок , отраженных по кредиту сч.69.
Далее было выявлено правильное применение налоговой ставки по единому социальному налогу, согласно ст. 241 Налогового кодекса в СПК «Павловка» она составляет 12,8 %, так как предприятие находится на едином сельскохозяйственном налоге. Кроме того, в связи с введением в действие Федерального закона от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» с 1 января 2002 г. хозяйство уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 10,3 %. А оставшиеся 2,5 % хозяйство отчисляет на травматизм.
Аудиторское заключение по оплате труда с персоналом на предприятии СПК «Павловка» за 2009 год
Мною был проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности на предприятии СПК «Павловка». Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены бухгалтерией СПК «Павловка» исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Объектом аудита являются расчеты с персоналом по оплате труда.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление отчетности несет исполнительный орган предприятия СПК «Павловка» в лице руководителя — Ступак В.А. и главного бухгалтера Ивановой М.П. Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить на основании проведенного аудита мнения о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудит был проведен в соответствии с:
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" № 307 -ФЗ
от 03 декабря 2008 г;
Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н); Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»;
Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»; Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита».
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: -изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности ин формации о финансово-хозяйственной деятельности;
-оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
-определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; -оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское заключение условно положительное вследствие того, что система бухгалтерского учета оценивается как средняя, оценка система внутреннего контроля средняя, оценка средств контроля средняя.
Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.