Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.
После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов [44, с. 88-91].
Необходимо отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.
При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) - для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных данных [4, с. 200-218].
В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров корреспондирующих счетов.
Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового [27, с. 30-32]:.
В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению».
Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.
В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 - «Расчеты по социальному страхованию» [77, с. 152-154].
Аудитор при проверке учета труда и заработной платы руководствуется следующими нормативными документами:
- Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2
- Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2
- Трудовой кодекс Российской Федерации
- Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации
- Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ
- Положение по бухгалтерскому учету в Российской Федерации от 29.06.1998 №34-н
-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению от 31.10.2000 №94-н
2 Организационно-экономическая и правовая характеристика СПК «Павловка»
СПК «Павловка» создан 2 сентября 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. Организация находится по адресу: 426034,Россия , Алтайский край, Локтевский район, п.Павловка, ул.Ленина 21.
СПК является сельскохозяйственным предприятием и представляет собой объединение физических и юридических лиц для совместной хозяйственной деятельности, основано на частной собственности его участников, объединенную ими в общую совместную форму собственности на средства производства, другое имущество и землю, имеет права и обязанности юридического лица, имущество, самостоятельный баланс, круглую печать со своим наименованием, штамп, фирменный знак (символику).
Учредителями СПК являются члены трудового коллектива «Павловка». СПК вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и выступать ответчиком.
Целью деятельности кооператива является производство зерновых и масличных культур, получение прибыли и решение социально-экономических проблем участников.
Основными видами деятельности СПК являются:
- производство и реализация семян зерновых, масличных и других сельскохозяйственных культур, а также и иной с/х продукции;
- переработка, хранение и транспортировка с/х продукции, производство и торговля продовольственными и промышленными товарами;
-покупка и торговля с/х продукцией и другая коммерческая деятельность;
- другие виды деятельности, за исключением запрещенных действующим законодательством Российской Федерации, в соответствии с целью своей деятельности.
Физические и юридические лица, полностью оплатившие (внесшие) вступительный вклад в уставной капитал, являются участниками СПК, приобретают право совладельца, право голоса, право на получение дивидендов, другие права и обязанности, вытекающие из участия в производственном кооперативе.
Учетная политика организации соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. С целью равномерного формирования издержек в течении отчетного периода организация может создавать резервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.
Основной целью деятельности СПК «Павловка», так же как и целью любого предприятия, является получение прибыли. Основная деятельность СПК направлена на сельское хозяйство.
Эффективность работы предприятия можно определить путем анализа его финансово-экономического положения за ряд периодов хозяйственной деятельности. Основа для подобного анализа - баланс и отчетность организации. В настоящее время есть несколько подходов для проведения такого анализа. Наиболее часто встречающийся подход опирается на вычисление относительных показателей (коэффициентов).
Таблица 2.1 Размеры и основные экономические показатели организации
| Показатели | 2007г. | 2008г. | 2009г. |
| Выручка от реализации продукции руб. | 2798901 | 3941911 | 2853940 |
| Стоимость производственных основных средств, руб. | 401419 | 440550 | 304405 |
| Стоимость оборотных средств, руб. | 95227 | 149683 | 158683 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 36 | 41 | 35 |
| Фондовооруженность, руб. | 109978 | 107451 | 101451 |
| Производительность труда одного работника, руб. | 76682 | 96144 | 93144 |
| Фондоотдача, руб | 0,70 | 0,89 | 0,80 |
Продолжение таблицы 2.1
| Оборачиваемость оборотных средств | 2,94 | 2,63 | 2,11 |
| Балансовая прибыль, руб. | 49141 | 23248 | 33248 |
| Рентабельность оборота, % | 0,02 | 0,01 | 0,01 |
На основании данных таблицы 2.1 можно определить эффективность использования ресурсов предприятия. Наблюдается тенденция снижения почти по всем показателям. Так за 2009 год выручка составляет 2853940 руб., что на 72,4% меньше аналогичного показателя за 2008 год (он составлял 3941911 руб.). Это произошло благодаря снижению производительности труда одного работника на 0,97 раза (за 2009 год производительность труда составила 93144 руб.1 раб.). Уменьшение производительности труда напрямую связано с уменьшением показателя относительной оснащенности предприятия основными средствами - фондовооруженностью. За 2009 год фондовооруженность составила 101451 руб. (при среднесписочной численности 35 человек), а в 2008 году - 107451 руб. (при среднесписочной численности 41 человек)
Нарушение хозяйственных связей, кризис неплатежей, снижение спроса вследствие низкой платежеспособности снижают оборачиваемость средств предприятия. Так в 2009 году 2,11 раза обернулись средства предприятия, вложенные в активы, по сравнению с 2008 годом оборачиваемость оборотных средств уменьшилась в 0,8 раз.
На сегодняшний день финансовое состояние предприятия не благополучно, в этом можно убедиться, проанализировав данные, приведенные в таблице 2.1.
Сравним основные экономические показатели СПК «Павловка» за три года.
(таблице 2.2):
Таблица 2.2 Сравнение экономических показателей
| Показатели | 2007г. тыс. руб. | 2008г. тыс. руб. | 2009г. тыс. руб. |
| Материальные запасы | 93 | 149 | 155 |
| Денежные средства | 51 | 73 | 48 |
| Краткосрочные финансовые вложения |
Продолжение таблицы 2.2
| Дебиторская задолженность | 121 | 117 | 191 |
| Прочие активы | - | - | - |
| Краткосрочные обязательства | 546 | 669 | 570 |
| Собственный оборотный капитал | -230 | -296 | -142 |
| Оборотный капитал | 316 | 373 | 428 |
| Собственный капитал | 171 | 144 | 162 |
| Валюта баланса | 717 | 813 | 732 |
Таблица 2.3 Структура товарной продукции