Южноамериканская модель. За исключением Бразилии, государственным языком которой является португальский, эти страны объединяет общий язык – испанский, а также общее прошлое. В целом учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учета, используемые на предприятиях, достаточно унифицированы. Информация, необходимая для контроля над исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности.[8]
Вновь нарождающиеся модели.
Можно выделить две модели, получающие сейчас определенное развитие, – это исламская модель. Находясь под огромным влиянием богословских идей, она имеет ряд особенностей, в частности запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Рыночным ценам отдается предпочтение при оценке активов и обязательств компаний. Считается, что эта модель еще не достигла того уровня развития, который присущ финансовому учету вышеописанных моделей.
Еще одна модель, получающая все большее развитие, – интернациональная модель. Только небольшое число крупных корпораций могут сейчас утверждать, что их годовые финансовые отчеты отвечают международным финансовым учетным стандартам. При этом в качестве международных стандартов руководства указанных корпораций могут использовать либо общераспространенные национальные стандарты (GAAP), либо стандартную практику финансового учета и отчетности.[9]
Вряд ли можно сказать, что учет в той или иной стране поставлен лучше, чем в другой. Система учета создается для достижения определенных целей, и до тех пор, пока эта задача выполняется, основные принципы, заложенные в данную конкретную систему учета, остаются неизменными.
Согласно классификации моделей финансового учета и отчетности Ноубса К. страны делятся на страны микроуровня и страны макроуровня.
Для стран микроуровня характерны:
- англосаксонское общее право;
- сильная, давно сложившаяся и «многочисленная» бухгалтерская профессия;
- развитые рынки капитала (биржи ценных бумаг);
- ориентация финансового учета на справедливое представление информации и нужды акционеров;
- раскрытие большого количества информации в отчетности;
- разделение налоговых правил и финансового учета;
- приоритет содержания над формой;
- наличие профессиональных стандартов.
При этом Нидерланды выделены в отдельную подгруппу из-за меньшего количества регулирующих правил и сильного влияния микроэкономической теории.
Для стран макроуровня характерны:
- романское (кодифицированное) право;
- слабая, только формирующаяся и «малочисленная» бухгалтерская профессия;
- малоразвитые рынки капитала (биржи ценных бумаг);
- регламентирование финансового учета законодательством и его ориентация на кредиторов;
- соблюдение коммерческой тайны;
- ориентация на налогообложение;
- преобладание юридической формы над экономическим содержанием;
- государственное регулирование.
Отметим общую тенденцию движения стран второй группы в направлении стран первой группы. С начала 90-х годов XX века крупные компании в некоторых странах второй группы стали использовать правила, признаваемые в международном масштабе (GAAP, МСФО) для составления консолидированной отчетности (например, большинство из 50 крупнейших компаний Германии составляют отчетность по международным или американским стандартам). В 2000 г. ЕС принял решение об обязательном применении МСФО компаниями стран – членов ЕС для составления консолидированной отчетности с 2005 г.
МСФО приобретают все большее применение и признание во всем мире. Сотни компаний, в основном мультинациональные корпорации и международные финансовые организации, заявляют о приведении своей финансовой отчетности в соответствии МСФО. Многие страны и организации поддерживают МСФО как свои собственные, с небольшими поправками и изменениями или без таковых.
Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.
Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности.
Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разработать и издать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса.
Целесообразно создать специальный орган, надзирающий за применением стандартов или контролирующий качество бухгалтерской отчетности.
1. Суворов А. В. Основное содержание финансовой отчетности. //Аудит. 2003. - № . с. 59.
2. Суворов А. В. Основные характеристики МСФО. //Аудитор. – 2004. - № 12. – с. 42.
3. Цыганков К. Ю. Принципы МСФО. //Аудитор. – 2007. № 4. – с. 19-25.
4. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. М.: ИКЦ «МарТ», 2003.
5.Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д., 2006.
6.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. – М., 2002. – 154 с.
7.Маренков Н. Л. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита. 2003.
8.Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива. – М.: Финансы и статистика, 1993 г.
9.Тимофеева М. В. Бухгалтерский учет в строительных организациях. – М., 2003. – 336 с.
Исходные данные по ООО «Стройка»:
ООО «Стройка» образовано в 2005 г. Основной вид деятельности: cтроительство жилых домов
Юридический адрес: г. Самара, ул. Верхне-Карьерная, д.7
Р/с в АКБ «Газбанке» 40702810000737151000
Состав административно-управленческого персонала:
Директор – Голубков М.И.
Главный бухгалтер – Сухов Н.Н.
Главный инженер – Жуков А.А.
Выписка из учетной политики ООО «Стройка»
для целей бухгалтерского учета на 2009 г.
Учетная политика формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения
1. Оценка сырья и материалов, используемых в процессе производства.
Согласно ПБУ 5/01 оценка сырья и материалов осуществляется по учетной стоимости с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» Плана счетов бухгалтерского учета.
2. Методы списания сырья и материалов в производство.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, согласно ПБУ 5/01, осуществляется по средней себестоимости.
3. Оценка незавершенного производства.
Незавершенное производство отражается по фактической производственной себестоимости. Метод оценки незавершенного производства в бухгалтерском учете и отчетности определен п.63 и 64 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 24.03.2000 № 31н).
4. Учет основных средств на предприятии ведется на основе ПБУ 6/01.
Активы, стоимостью не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
5. Порядок начисления амортизации основных средств – линейный.
6. Порядок начисления амортизации нематериальных активов – линейный.
7. Метод учета доходов определяется по стоимости объекта строительства в целом (п.16 ПБУ 2/94).
Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления - по завершении работ, услуг, производства в целом (ПБУ 9/99).
8. Общехозяйственные расходы списываются в конце месяца пропорционально основной заработной плате рабочих СМР.
9. Общепроизводственные расходы в конце месяца распределяются пропорционально отработанным машино-часам.
10. Выпущенная продукция учитывается по полной производственной себестоимости, т.е. в затраты включаются как прямые, так и косвенные затраты.
11. Оплата отпусков рабочих начисляется за счет созданного резерва на оплату отпусков с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
12. Доходы и расходы по обычным видам деятельности организации учитываются на счете 90 «Продажи». Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Таблица 1 - Остатки ООО «Стройка» на 01.01.08 г.
(данные главной книги)
| № сч. | Наименование счета | Сумма | |
| дебет | кредит | ||
| 01 | Основные средства | 6 613 000 | |
| 02 | Амортизация ОС | 1 415 000 | |
| 04 | Нематериальные активы | 577000 | |
| 05 | Амортизация НМА | 261 000 | |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 170 100 | |
| 10 | Материалы | 812 600 | |
| 16 | Отклонения в стоимости материальных ценностей | 70 300 | |
| 19 | Налог на добавленную стоимость | 112 000 | |
| 20 | Основное производство: | ||
| -объект А | 374 000 | ||
| -объект Б | 417 500 | ||
| 50 | Касса | 7 500 | |
| 51 | Расчетный счет | 786400 | |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 533 500 | |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 600 000 | |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 2 400 000 | |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 78 000 | |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 26 500 | |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 238 000 | |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | 1 600 | |
| 75 | Расчеты с учредителями/расчеты по вкладам в уставный капитал | 440 000 | |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 120 000 | |
| 80 | Уставный капитал | 5 002000 | |
| 84 | Нераспределенная прибыль | 640 000 | |
| 96 | Резервы предстоящих расходов | 288 000 | |
| 97 | Расходы будущих периодов | 20 000 | |
| Итого: | 11 002000 | 11 002000 | |
Открываем счета бухгалтерского учета и делаем разноску по счетам: