| Аудиторская оценка риска средств контроля | ||||
| Высокая | Средняя | Низкая | ||
| Аудиторская оценка неотъемлемого риска | Высокая | Самая низкая | Более низкая | Средняя |
| Средняя | Более низкая | Средняя | Более высокая | |
| Низкая | Средняя | Более высокая | Самая высокая | |
Делая вывод по нашим данным можно отметить, что в нашем случае величина риска необнаружения является более низкой.
А если говорить о предыдущих выводах по поводу воображаемой ситуации в «Северо-Западном Телекоме», где контрольный и неотъемлемый риск являются средними, то риск необнаружения будет средним. Поэтому интересно вычислить аудиторский риск, имея данные сведения. Поставляя импровизированные данные в формулу можно получить:
DAR = IR * CR * DR [DAR должен быть ≤ 1]
0,042966 0,42 0,33 0,31
То есть аудиторский риск будет равен 4,3%, что является более менее приемлемым на хорошем уровне аудиторских компаний.
Теперь попробуем определить трудоемкость проверки. В российском аудите обычно применяют упрощенные технологии определения трудоемкости проверки в зависимости от показателей, представленных в таблице:
| Выручка млн. руб. | Стоимость ОС, млн. руб. | Среднесписочная численность, чел. | |
| До 10 10-50 50-250 | 10 15 30 | 5 10 20 | - 5 15 |
| 250-500 500-1000 1000-3000 | 45 60 90 | 3 50 90 | 30 50 75 |
| 3000-5000 5000-10000 свыше 10000 | 120 240 - | 120 100 - | 120 180 360 |
Посмотрев нужные для определения показатели в отчетности базового предприятия, можно записать: ОС 13 343 154 т.р., выручка 12 336 392 т.р., численность 3004 человек. Таким образом, получаю, что первые два показателя вообще отсутствуют в таблице, поэтому беру наибольшие значения – 240 и 100, а по численности получается 120 человеко-дней. Сложив эти три показателя, получаю 460 человеко-дней для всей проверки.
Изучив материал по поводу трудоемкости направления аудит ОС, можно вычленить информацию о том, что обыкновенно проверка данного актива занимает от 1 до 24 человеко-дней. Так как в моей проверке величина ОС очень велика, я выберу максимальное количество – 24 человеко-дней, естественно соизмеряя с этим и количество работников в команде, которое будет очень велико.
2. Порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту основных средств.
2.1.Программа аудита операций по аудиту основных средств
Проверяемая организация «Северо-Западный Телеком»
Период аудита с 1 января по 31 декабря 2003 года
Трудоемкость проверки 460 человеко-дней
Руководитель проверки и состав аудиторской группы руководитель – Бабина А.Е.,
состав группы – смотри дополнительные документы проверки.
Планируемый аудиторский риск 4,3 %
Планируемый уровень существенности 1 200 000 000
| N | Перечень проверяемых вопросов | Ссылка на аудиторские процедуры | Рабочие документы аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Проверка назначения материально-ответственных лиц за сохранностью основных средств | Проверка документов | РД-№… |
| 2 | Проверка заключения договоров о материальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность основных средств. | Проверка договоров о материальной ответственности | РД-№… |
| 3 | Проверка оборудования помещений пожарно-охранной сигнализацией. | Инспектирование | РД №… |
| 4 | Проверка организации порядка вывоза материальных средств с территории организации. | Устный опрос персонала | РД №… |
| 5 | Проверка проведения инвентаризации основных средств, оформления ее результатов. | Проверка инвентаризационных описей, при возможности наблюдение | РД №… |
| 6 | Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам. | Проверка инвентарных карточек ОС, учетной политики | РД №… |
| 7 | Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам, в том числе ускоренной. | Проверка неунифицированных документов, начисления амортизации и ее арифметических расчетов, пересчет | Проверочный лист №… |
| 8 | Проверка правильности проведения переоценки основных средств и оформления ее результатов | Проверка документов по переоценке ОС | РД №… |
| 9 | Проверка правильности разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные) | Инспектирование | РД №… |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 10 | Проверка правильности оценки основных средств | Проверка корточек ОС, договоров на покупку объектов и соблюдения правил учета | Контрольный лист |
| 11 | Аудит оформления первичных учетных документов | Проверка карточек ОС-1, ОС-4, ОС-6 и др. | РД- №… |
| 12 | Проверка правильности отражения в учете реализации основных средств | Подтверждение от покупателя, проверка карточек ОС-4 | Запрос, контрольный лист |
| 13 | Правильность начисления НДС при безвозмездной передаче основных средств | Проверка заполнения декларации по НДС, при возможности наблюдение за работой бухгалтера на этом участке. | РД №… |
| 14 | Правильность исчисления налога на прибыль при реализации основных средств | Проверка заполнения декларации по НП, подтверждение от покупателя | РД №… |
| 15 | Правильности отражения в учете операций, связанных с арендой основных средств | Проверка договоров на аренду и соблюдение правил учета | РД №… |
| 16 | Правильность отражения в учете лизинговых операций | Проверка договоров лизинга и соблюдение правил учета | РД №… |
| 17 | Правильность учета затрат на ремонт | Проверка смет | Контрольный лист |
| 18 | Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | Проверка бухгалтерской отчетности и журналов-ордеров N13, № 10 | Лист контроля N… |
| 19 | Правильность составления корреспонденции счетов по учету основных средств | Прослеживание | РД №… |
| 20 | Соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в формах бухгалтерской отчетности по счету 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» | Прослеживание | РД №… |
2.1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
При журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета cначала проверяется сопоставление формы № 1 строки 120 с показателями Главной книги по счетам 01 и 02, также сопоставление формы №1 строки 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги по соответствующим счетам, формы №5 – разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения – строка 714(=717) и строки 724 и 726 с показателями Главной книги по соответствующим счетам, затем показатели каждого месяца, приведенные в Главной книге, сопоставляются с журналами-ордерами № 13 и 10, журнал-ордер № 13 выборочно сопоставляется с карточками ОС-6. Данные операции можно оформить в документах аудитора:
Пример заполнения рабочего документа аудитора
| Показатели | Код строки баланса | N счета | Остатки по счетам | |||||
| На начало периода | На конец периода | |||||||
| По балансу | По Главной книге | Расхождение | По балансу | По Главной книге | расхождение | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Основные средства | 0102 | Х Х | Х Х | |||||
| Остаточная стоимость | 120 | 01-02 | ||||||
При проведении сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета результаты проверки можно отразить в таком документе:
| Год:2003 | Наименование регистра | Остаток на начало месяца | Оборот за месяц | Остаток на конец месяца | |||
| месяц | дебет | кредит | Дебет | кредит | Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Январь | Главная книга | ||||||
| Журнал-ордер N | |||||||
| Занижено в главной книге (-) Завышено в Главной книге (+), Расхождений нет (прочерк) | |||||||
| Февраль | |||||||
| Март | |||||||
| … | |||||||
При проверке тождественности остатков т оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета можно составить документ:
| Год: 2003 | Синтетический учет | Аналитический учет | Рас Хож дения | ||||||
| Месяц | Наименование регистра | Показатели | Сумма | Наименование регистра | Показатели | Сумма | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Январь | Остаток на начало месяца | ||||||||
| Оборот за месяц | |||||||||
| Остаток на конец месяца | |||||||||
| Февраль | |||||||||
| Март… | |||||||||
При сопоставлении формы №1 строк 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги можно составить рабочий документ следующего вида: