Д 26 - К 60 - 2000 руб. (2630-360) – отражены расходы по ремонту принтера;
Д 19 - К 60 - 360 руб. – учтен НДС по ремонтным работам;
Д 60 - К 51 - 2630 руб. – оплачены расходы по ремонту принтера;
Д 68 субсчет «расчеты по НДС» - К 19 - 360 руб. – принят к вычету НДС по ремонтным работам.
В налоговом учете бухгалтер ООО «Радуга» включил стоимость ремонта в сумме 2000 руб. в состав мартовских расходов.
Если фирма создала резерв под расходы на ремонт основных средств
Начнем с налогового учета. Порядок создания резерва закреплен в статье 324 НК РФ. И в этой же статье сказано, что отчисления в данный резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости всех амортизируемых основных средств. А согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ, основные средства стоимостью до 10 000 руб. не считаются амортизируемыми. Следовательно, стоимость ремонта таких объектов надо списывать не за счет резерва, а относить на прочие расходы. Такого же мнения и МНС России.
В бухгалтерском учете аналогичного ограничения нет. И расходы на ремонт «малоценного» имущества можно покрыть за счет резерва. Это следует из пункта 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Однако в Минфине России считают, что организации вправе создавать резерв не под все основные средства, а, например, только под дорогостоящие. Но это необходимо прописать в учетной политике. В таком случае расходы на ремонт дешевого имущества будут списываться не за счет резерва, а на расходы, так же как и в налоговом учете.
Неверное отражение выбытия основных средств
В соответствии с пунктом 76 Методических указаний по учету основных средств выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:
- продажи;
- списания в случае морального и физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
- передачи по договорам мены, дарения;
- передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
- недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- в иных случаях.
При выбытии объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается с субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01 в дебет субсчета «Прочие расходы» счета 91. Такой порядок учета выбытия основных средств прописан в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
Рассмотрим ошибки, возникающие при передаче объектов в уставный капитал других организаций.
Передача основного средства в уставный капитал является финансовым вложением (ПБУ 19/02). Оценивается такое вложение по стоимости, согласованной учредителями. При отражении выбытия основных средств в счет вклада в уставный капитал некоторые бухгалтеры допускают методологические ошибки. Согласно пункту 85 Методических указаний по учету основных средств, выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. Многие же бухгалтеры счета расчетов при этом не используют, списывая остаточную стоимость напрямую на счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 14
ООО «Березка» в апреле 2004 года передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Калина» объект основных средств. Первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 58 000 руб. Сумма амортизации, начисленная на момент выбытия объекта основных средств, составляет 16 000 руб.
Денежная оценка вклада в уставный капитал, согласованная учредителями ООО «Березка», составляет 48 000 руб.
Бухгалтер отразил выбытие основного средства следующими записями:
Д 01 субсчет «выбытие объектов основных средств» - К 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» - 58 000 руб. – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Д 02 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 16 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
Д 58 субсчет «Паи и акции» - К 01 «Выбытие основных средств» - 48 000 руб. – отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал.
Бухгалтер не учел требование пункта 85 Методических указаний и сделал ошибку.
Поэтому ему необходимо провести корректировку ранее сделанных записей:
Д 58 субсчет «Паи и акции» - К 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» - 48 000 руб. – сторнирована ошибочная запись.;
Д 58 субсчет «паи и акции» - К 76 - 48 000 руб. – отражено возникновение задолженности по вкладу в уставный капитал;
Д 76 - К 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» - 42 000 руб. (58 000 – 16 000) – отражена правильная запись по передаче объекта основных средств в уставный капитал.
Разницу на сумму задолженности по вкладу в уставный капитал следует отразить, как этого требует тот же пункт 85 Методических указаний:
Д 76 - К 91 субсчет «Прочие расходы» - 6000 руб. – учтена разница между оценкой основного средства учредителями и его остаточной стоимостью.
На практике встречаются ситуации, когда работнику выдается зарплата в натуральной форме. Расчеты в этом случае должны быть произведены через 91. Однако не все бухгалтеры используют при этом данный счет. Покажем, как правильно отражать операции по выдаче заработной платы в натуральной форме, а именно основными средствами.
Пример 15
Заработная плата Сергеева А.М, за июль 2004 года составила 20 000 руб. по письменному заявлению работника 40 процентов зарплаты ООО «Электрон» выдало не деньгами, а собственным основным средством – ноутбуком. Первоначальная стоимость компьютера – 15 000 руб. Сума начисленной амортизации – 7200 руб.
В бухгалтерском учете выдача зарплаты ноутбуком была отражена так:
Д 20 - К 70 - 20 000 руб. – начислена заработная плата Сергееву за июль;
Д 20 - К 69 - 7120 руб. (20 000 руб. * 35,6 %) – начислен единый социальный налог;
Д 70 - К 91 субсчет «Прочие доходы» - 8000 руб. (20 000 руб. * 40%) – отражена передача работнику объекта основных средств в качестве части заработной платы;
Д 01 субсчет «выбытие объектов основных средств» - К 01 субсчет «основные средства в эксплуатации» - 15 000 руб. – отражено списание первоначальной стоимости объекта основных средств, передаваемого работнику в счет заработной платы;
Д 02 - К 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» - 7200 руб. – списана амортизация выбывающего объекта основных средств;
Д 91 субсчет «Прочие расходы» - К 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» - 7800 руб. – отражено списание остаточной стоимости объекта основных средств;
Д 91 субсчет «Прочие расходы» - К 68 субсчет «расчеты по НДС» - 1220 руб. (8000 руб. * 18 % : 118 %) – выделен НДС с выручки от реализации основных средств;
Д 99 - К 91 субсчет «Прибыль или убыток от продаж» - 1020 руб. – отражен финаносвый результат (убыток) от продажи объектов основных средств;
Д 70 - К 68 субсчет «расчеты по НДФЛ» - 2600 руб. – из заработной платы работника удержан НДФЛ;
Д 70 - К 50 - 9400 руб. – выплачена работнику оставшаяся часть заработной платы денежными средствами.
Неправильный учет арендных и лизинговых операций
В настоящее время широкое применение в хозяйственной деятельности экономических субъектов получили договоры аренды имущества, в частности договоры аренды автотранспортных средств.
Очень много вопросов у бухгалтеров вызывает аренда недвижимого имущества у физических лиц. Некоторые фирмы ошибочно списывают на расходы стоимость коммунальных услуг по зданию, хотя договор со специализированными организациями на водо-, тепло-, энергоснабжение заключен физическим лицом. Но так делать нельзя. Ведь счета на оплату услуг выписаны на имя собственника помещения. А в целях налогообложения прибыли признать затраты можно, если они экономически обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Следовательно, расходы по коммунальному обслуживанию арендованного помещения арендатор может признать в налоговом учете либо в составе арендной платы, либо заключив договор со специализированной организацией.
Пример 16
ООО «Сфера» арендует склад, на котором хранятся продовольственные товары, предназначенные для продажи. Предприятие заключило договоры на предоставление коммунальных услуг с энерговодоснабжающими организациями. В июле 2004 года коммунальные расходы составили 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).
Бухгалтер ООО «Сфера» сделал в учете такие проводки:
Д 44 - К 60 - 30 000 руб. (35 400 - 5400) – отражена стоимость коммунальных услуг по арендованному складу;
Д 19 - К 60 - 5400 руб. – отражен «входной» НДС;
Д 60 - К 51 - 35 400 руб. – оплачены коммунальные услуги;
Д 68 субсчет «расчеты по НДС» - К 19 - 5400 руб. – принят к вычету НДС.
В налоговом же учете стоимость коммунальных услуг – 30 000 руб. – включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. На эту сумму ООО «Сфера» может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль.
Распространенной ошибкой при аренде имущества у физического лица является то, что из арендной платы не удерживают налог на доходы физических лиц. Удерживать НДФЛ не надо, если договор аренды заключен с физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае он сам платит налоги со своего дохода. Если же физическое лицо предпринимателем не является, то, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, фирма обязана удержать с арендной платы НДФЛ и перечислить его в бюджет. Налог рассчитывается по ставке 13 процентов.