- Контроль за ходом проверки.
Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают предъявляемые требования. Она остается базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами.
- Персонал.
В программе определяются численность персонала, объем и содержание работы. Как правило, аудит проводит группа, состоящая из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов. В крупных западных аудиторских фирмах персонал распределяется следующим образом:
партнер – постоянно работает с клиентом, несет общую ответственность за оказываемые аудиторские услуги и решает наиболее сложные и трудные проблемы, возникшие в ходе проверки; утверждает план аудита и согласовывает график работы с клиентом; дает общую оценку и обзор работы, готовит аудиторское заключение;
менеджер – постоянно работает с клиентом, готовит план аудита и график работы аудиторов, рассматривает рабочие документы по аудиту и выявляет проблемы, передаваемые для решения партнеру;
старший сотрудник – повседневно управляет аудиторской проверкой, составляет программы, контролирует работу младших сотрудников, выполняет наиболее сложные аудиторские задачи, отвечает за соблюдение плана аудиторской проверки, ставит в известность менеджера о возникших сложностях; младшие сотрудники – качественно выполняют порученные задания.
Обычно аудиторская программа включает: тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса[9].
Тесты операций выявляют количественные ошибки и нарушения, позволяют проверить финансовую отчетность. Они позволяют выяснить:
- имеется ли разрешение на проведение операций;
- правильно ли сделаны проводки и подведены итоги в журналах и книгах аналитического учета;
правильно ли перенесена информация в Главную книгу.
Аналитические процедуры (эффективный и дешевый способ проверки) используются:
- для получения представления, о деятельности клиента;
- для оценки финансовой стабильности предприятия;
- для выявления возможных ошибок в финансовой отчетности;
- для сокращения числа и объемом тестов.
Тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге.
Тесты включают:
- подтверждение счетов дебиторов;
- обследование товарно-материальных запасов;
- подсчет денежных средств;
- проверку правильности периодизации операций конца года и др.
Наиболее эффективными процедурами являются анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением системы внутреннего контроля (СВК), и тесты СВК. Самая трудоемкая процедура – тестирование операций.
Аудиторская фирма самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ. Например, программы должны:
- описывать сущность процедур, отражая важные детали, давать инструкции членам аудиторской команды;
- отражать продолжительность проверки и ожидаемый срок выполнения;
содержать следующую информацию по каждой процедуре:
- ссылку на рабочие документы, отражающие полученное доказательство;
- инициалы члена аудиторской команды, выполняющего работу;
- дату окончания работы;
- информацию о выявленных исключениях из правил и их разъяснение.
Тесты могут включать пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследования, отвечающих особенностям клиента, и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и особенностями объекта в проект программы вносятся изменения[10].
Вся документация аудитора, подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, относится к рабочим бумагам и помогает при планировании и выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она становится доказательством аудиторской работы[11].
Опытные аудиторы готовят рабочие бумаги полно и подробно; ими собираются:
- информация об организационной структуре предприятия;
- выдержки из юридических документов, соглашений и собраний или их копий;
- обоснование процесса планирования аудита на данном предприятии;
- информация о результатах изучения и оценки системы учета и внутреннего контроля (в форме описаний, документов и т.п.);
- анализы сделок и остатков по счетам;
- анализы важных показателей и трендов, характеризующих тенденции развития финансовых или иных процессов;
- информация о сущности, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур, а также об их результатах;
- доказательства того, что выполненная ассистентами работа была проверена и проанализирована аудитором;
- информация о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры;
- копии бесед аудиторов с экспертами, консультантами и другими представителями третьей стороны;
- копии писем, переданных аудитором своему клиенту, в том числе по своим обязательствам и недостаткам системы внутреннего контроля;
- письма, полученные от клиента или его представителей;
- заключения, разъяснения, представленные аудитору, касающиеся наиболее важных аспектов аудита, в том числе различные необычные вопросы и исключения;
- копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды, а также аудиторских заключений, справок, актов по этой отчетности.
Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках – так называемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.
Текущее досье содержит документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, определение вопросов и проблем, перенесенных из предыдущего аудита, а также тех, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.
Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита на протяжении длительного времени. Как правило, к ней относятся:
1) организационная информация, установленная законом:
- данные об акционерах;
- данные о директорах;
- данные о секретаре;
- местонахождение органа управления делами;
- копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации;
2) информация о предприятии и его деятельности:
- основные виды деятельности и размещение дочерних предприятий и филиалов;
- конкретное законодательство и правила;
- история предприятия;
- сводка прошлых результатов;
- характеристика основного персонала;
- описание особенностей бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- схемы организации управления; схемы последовательности операций;
3) подробности договора о сотрудничестве:
- копии договора о проведении аудиторской проверки и выполнении других работ;
- подробности особых требований к аудиту;
- подробности неаудиторских услуг;
4) информация для аудита:
- контакты клиента;
- банковская информация;
- информация о юристах;
- основной аудиторский персонал;
- адреса мест проведения аудита;
5) важные соглашения:
- торговые договоры;
- договоры о продаже в рассрочку или аренде;
- договоры о ссудах;
6) особенности налогообложения клиента. Специальные досье аудиторские фирмы открывают в зависимости от обстоятельств и включают в них:
- подшивки корреспонденции;
- специальные постановления, указы;
- налоговую документацию;
- данные по соблюдению законодательства и т.п.
Рабочие бумаги остаются собственностью аудитора. Аудитор вправе на основе рабочих бумаг составлять справки, однако они не могут подменять бухгалтерские записи клиента[12].
Аудитор должен продумать способ хранения рабочих бумаг, так как информация о клиенте конфиденциальна и разглашению не подлежит. Обычно досье на клиентов хранятся с специальном помещении аудиторской фирмы. Срок хранения рабочих бумаг определяется самим аудитором на основе возможных юридических или профессиональных последствий (возможности предъявления клиентами иска к аудиторской фирме о возмещении ущерба вследствие ошибок, небрежностей и других действий аудитора).
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.
Аудит – проверка и подтверждение правильности ведения счетов коммерческого или общественного предприятия, проводимая квалифицированными специалистами. Возникновение аудиторской профессии было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности фирмы с тем, чтобы получить достоверные данные, показывающие действительное финансовое положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности. Целью же аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета.
Аудит рассматривается как важная часть инфраструктуры рыночной экономики. Проводя аудиторские проверки, аудиторы содействуют повышению доверия к отчетности субъектов хозяйствования, снижают информационные риски при принятии финансовых решений. Выполнение сопутствующих услуг превращает аудит в важную форму информационной и управленческой поддержки индивидуальных предпринимателей и малого бизнеса. В ряде случаев к услугам аудиторских фирм обращаются средние и даже крупные организации.