8.2. Если аудитор поступил на работу в аудируемую организацию, значимость угрозы появления личной заинтересованности, близкого знакомства и шантажа будет зависеть от следующих факторов:
8.2.1. значимость должности, занимаемой таким лицом в аудируемой организации;
8.2.2. объем работы, которую такое лицо будет вести с аудитором или аудиторской организацией;
8.2.3. продолжительность срока, прошедшего с того момента, когда данное лицо было аудитором или работало в аудиторской организации;
8.2.4. должность, которую данное лицо занимало в аудиторской организации.
8.3. Для того, чтобы свести степень угрозы до приемлемого уровня, необходимо оценить ее значимость и, если она существенна, предусмотреть и использовать меры предосторожности. К таким мерам предосторожности относятся:
8.3.1. внесение изменений в план проведения проверки;
8.3.2. поручение последующих проверок аудиторам, имеющим значительный опыт работы с человеком, перешедшим на работу в аудируемую организацию;
8.3.3. контроль качества работы по проверке, в том числе силами профессиональных аудиторских объединений, аккредитованных при Министерстве финансов Российской Федерации.
8.4. Во всех случаях необходимо применять следующие меры предосторожности, направленные на снижение угрозы до приемлемых уровней:
8.4.1. такое лицо не должно получать от аудиторской организации каких-то льгот или выплат, кроме тех, которые были предусмотрены заранее установленными договоренностями. Кроме того, никакие суммы, причитающиеся такому лицу, не должны быть значительными, чтобы независимость аудиторской организации не оказалась под угрозой;
8.4.2. такое лицо не должно участвовать в хозяйственной или профессиональной деятельности аудиторской организации.
8.5. Введение бывшего руководителя или работника аудируемой организации в состав группы проверяющих может создать угрозу появления личной заинтересованности, самоконтроля и близкого знакомства. Это особенно важно, когда аудитор должен отчитаться, к примеру, по предмету, который он готовил, или по элементу финансовой отчетности, который он оценивал, находясь на работе в аудируемой организации. Если создаваемая этим угроза настолько значима, что не может быть сведена до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности, такое лицо не может быть членом группы проверяющих.
8.6. Если работник аудиторской организации выполняет функции должностного лица или члена Совета директоров аудируемой организации, это может повлечь угрозу личной заинтересованности и самоконтроля, которую никакие меры предосторожности не могут свести до приемлемого уровня. Следовательно, если такое лицо занимает такую должность, единственно правильным будет отказаться от исполнения своих функций или не принимать участия в работе по проверке.
Статья 9. Длительные контакты старшего персонала с аудируемой организацией
9.1. Длительное использование одного и того же старшего персонала на проверках у одного и того же клиента может создать угрозу близкого знакомства. Значимость такой угрозы зависит от следующих факторов:
9.1.1. продолжительность пребывания такого лица в составе группы проверяющих;
9.1.2. роль, которая отведена такому лицу в группе проверяющих;
9.1.3. структура управления аудиторской организацией;
9.1.4. характер проводимых проверок.
9.2. Для того, чтобы свести степень угрозы до приемлемого уровня, необходимо оценить ее значимость и, если она существенна, предусмотреть и использовать меры предосторожности. К таким мерам предосторожности относятся:
9.2.1. ротация старшего персонала группы проверяющих;
9.2.2. проведение независимой оценки качества работы, в том числе силами профессиональных аудиторских объединений, аккредитованных при Министерстве финансов Российской Федерации.
Статья 10. Работа с аудируемой организацией
10.1. Продолжительное использование одних и тех же специалистов по заданию на аудиторских проверках у одного клиента может создать угрозу близкого знакомства. В таких случаях для снижения угрозы независимости до приемлемого уровня следует применять определенные меры предосторожности. В том числе:
10.1.1. через определенные периоды, как правило, не более пяти лет должна производиться ротация ведущего специалиста при оказании услуг по аудиторской проверке.
10.2. Несмотря на требование ротации ведущего специалиста при оказании услуг по аудиторской проверке через определенный период времени, в отдельных случаях в отношении сроков ротации может требоваться определенная свобода. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:
10.2.1. ситуации, когда сохранение ведущего специалиста в составе группы проверяющих имеет особую важность для аудируемой организации, например, ввиду готовящейся крупной структурной реорганизации аудируемой организации, которая может по времени совпасть с выведением ведущего специалиста из состава группы проверяющих;
10.2.2. ситуации, когда ввиду размеров аудиторской организации ротация невозможна или не представляет собой должной меры предосторожности.
Во всех таких обстоятельствах, когда ведущий специалист не сменяется через установленное время, следует использовать равноценные меры предосторожности для сведения любой потенциальной угрозы до приемлемого уровня.
10.3. Когда аудиторская организация располагает небольшим числом специалистов по аудиту, обладающих опытом и квалификацией, необходимыми для выполнения функций ведущего специалиста по аудиторской проверке, ротация ведущего специалиста может оказаться недостаточной мерой предосторожности. В этих обстоятельствах аудиторской организации следует использовать иные меры предосторожности для сведения угрозы до приемлемого уровня. Они могут включать поручение другому специалисту, который не был связан с группой проверяющих, контролировать работы, выполненные ведущим специалистом, или по мере необходимости предоставлять иного рода консультации. Таким лицом может быть специалист со стороны или сотрудник аудиторской организации, до этого никак не участвовавший в работе группы проверяющих.
Статья 11. Оказание аудируемой организации других услуг
11.1. Оказание ряда не связанных с проверкой услуг может создать угрозу для независимости аудитора или аудиторской организации. Следовательно, необходимо оценивать значимость любой угрозы, создаваемой оказанием таких услуг. В ряде случаев ее можно исключить или свести до приемлемого уровня путем использования мер предосторожности. В других случаях такую угрозу невозможно свести до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности.
11.2. Следующие виды деятельности, как правило, создают угрозу личной заинтересованности или самоконтроля такого уровня, который может быть сведен до приемлемого значения только за счет отказа от ведения такой деятельности или отказа от проведения проверки:
11.2.1. разрешение, подписание или совершение сделки или исполнение иных полномочий от имени аудируемой организации или наличие таких полномочий;
11.2.2. определение того, какие из рекомендаций аудиторской организации следует реализовать;
11.2.3. ведение учета и составление отчетности аудируемой организации;
11.2.4. оказание аудируемой организации услуг, связанных с трансформацией отчетности.
11.3. Следующие виды услуг могут повлечь возникновение угрозы самоконтроля или личной заинтересованности:
11.3.1. контроль за работниками аудируемой организации в ходе выполнения ими повседневных обязанностей;
11.3.2. подготовка исходных документов или данных в электронной или иной форме, подтверждающих совершение сделки (например, заказов на поставку, табелей учета рабочего времени).
11.4. Для того, чтобы свести степень угрозы до приемлемого уровня, необходимо оценить ее значимость и, если она существенна, предусмотреть и использовать меры предосторожности. К таким мерам относятся:
11.4.1. такая организация труда в аудиторской организации, при которой сотрудники, оказывающие подобные услуги, не участвуют в работе по проверке;
11.4.2. другие меры предосторожности, предусмотренные нормативными актами.
11.5. Новые направления развития хозяйственной деятельности, эволюция финансовых рынков, быстрые изменения в сфере информационных технологий и их последствия для функций управления и контроля делают невозможным составление исчерпывающего перечня ситуаций, в которых оказание не связанных с проверкой услуг аудируемой организации может создать угрозу для независимости, а также всех мер предосторожности, которые могли бы устранить такую угрозу или свести ее до приемлемого уровня. Однако аудиторская организация может оказывать услуги помимо проверки, если угрозы ее независимости сведены до приемлемого уровня.
11.6. Для сведения угроз независимости, создаваемых оказанием не связанных с проверкой услуг аудируемой организации до приемлемого уровня, особое значение имеют следующие меры предосторожности:
11.6.1. правила и процедуры, запрещающие персоналу принимать управленческие решения за аудируемую организацию или принимать ответственность за такие решения;