Таблица 2.9 Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поступлению объекта основных средств
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Наименование документа | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | Отражена стоимость комплекта мебели поступившего для отдела заказов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | 08-5 | 60 | 34276-28 | Счет-фактура |
| 2. | Отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС (18%) | 19-1 | 60 | 6169-72 | Счет-фактура |
| 3. | Произведена оплата за объект ОС (включая НДС) | 60 | 51 | 40446-00 | Платежное поручение |
| 4. | Комплект мебели принят к учету по первоначальной стоимости | 01 | 08-5 | 34276-28 | Акт о приеме--передаче объекта основных средств |
| 5. | Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС | 68-1 | 19-1 | 6169-72 | Акт о приеме--передаче объекта основных средств |
ЗАО ПТК «Владспецстрой» представляет в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
2.3 Организация учета расчетов с местным и территориальным бюджетом
ЗАО ПТК «Владспецстрой» уплачивает в территориальный бюджет налог на имущество организации и транспортный налог. В местный бюджет ЗАО ПТК «Владспецстрой» уплачивает налог на рекламу. С 1 января 2004 года расчеты по налогу на имущество в ЗАО ПТК «Владспецстрой» производиться в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» и законами субъектов РФ. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (субсчете 68-5 «Расчеты по налогу на имущество»). Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»). Перечисление суммы налога на имущество организаций в бюджет субъекта РФ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество ЗАО ПТК «Владспецстрой», признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (приложение 2). Таким образом, в ЗАО ПТК «Владспецстрой», для расчета налоговой базы учитываются дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств». В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. В данном случае для расчета налоговой базы учитывается соответствующее этим объектам основных средств сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» за вычетом суммы износа, начисленного по забалансовому счету 010 «Износ основных средств». Пример. ЗАО ПТК «Владспецстрой» имеет бетоносмеситель и его остаточная стоимость по месту нахождения организации на 01.01.2009 года составляет 124 000 руб. По данному объекту основных средств ежемесячно линейным способом начисляется амортизация в размере 2 000 руб. Остаточная стоимость объекта основных средств по месяцам распределена следующим образом, (табл. 2.10.):
Таблица 2.10 Начисление амортизации линейным способом
| Остаточная стоимость объекта основных средств по состоянию на: | |
| 1 января 2009 | 124000 |
| 1 февраля | 122000 |
| 1 марта | 120000 |
| 1 апреля | 118000 |
| 1 мая | 116000 |
| 1 июня | 114000 |
| 1 июля | 112000 |
| 1 августа | 110000 |
| 1 сентября | 108000 |
| 1 октября | 106000 |
| 1 ноября | 104000 |
| 1 декабря | 102000 |
| 1 января нового отчетного года 2010 | 100000 |
| ИТОГО за налоговый период (календарный год): | 1 456 000 |
Для целей налогообложения среднегодовая стоимость имущества организации определится следующим образом: календарный год: 1 456 000 :13 = 112 000 руб., где 13 - число месяцев в году (12), увеличенное на 1.
Для целей налогообложения средняя стоимость имущества по отчетным периодам определится следующим образом:
1 квартал: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000): 4 = 121 000 руб.
1 полугодие: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000) : 7 = 118000руб.
9 месяцев: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000 + 110 000 + 108 000 + 106 000) : 10 = 115 000 руб.
где 4, 7,10 - число месяцев в отчетных периодах (3, 6, 9) плюс 1.
Размер налоговой ставки на имущество ЗАО ПТК «Владспецстрой» составляет 2,2% от налогооблагаемой базы.
Конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливаются законами органами субъектов РФ. Устанавливать ставку налога для отдельных организаций не разрешается. НК РФ установлен следующий порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций:
- сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период;
- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;
- сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Необходимо отметить, что при определении величины авансового платежа по налогу по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период в ЗАО ПТК «Владспецстрой», не учитываются. Только лишь после истечения налогового периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет определяться как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Например, при использовании данных вышеприведенного примера и налоговой ставки 2,2%, сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода (квартала) составит:
1 квартал - 121 000 руб. х (2,2% : 4) = 665 руб. 50 коп.
1 полугодие - 118 000 руб. х (2,2% : 4) = 649 руб. 00 коп.
9 месяцев - 115000руб. х (2,2% : 4) = 632руб. 50коп.
Сумма налога на имущество по итогам налогового периода, составит:
112 000 руб. х 2,2% = 2 464 руб. 00 коп.
Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит:
2 464,00 - 665,50 - 649,00 - 632,50 = 517 руб. 00 коп.
Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате организациями в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налог на имущество уплачивается в бюджет в пятидневный срок со дня представления квартальной отчетности, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности за год. Исчисленная сумма налога вносится в бюджет субъекта РФ с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации. Налог на имущество организаций включается в состав прочих расходов организации. Сумма налога, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»). ЗАО ПТК «Владспецстрой» по истечении каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по своему местонахождению налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в ЗАО ПТК «Владспецстрой» представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты по транспортному налогу в ЗАО ПТК «Владспецстрой» производятся в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» НК РФ. В ЗАО ПТК «Владспецстрой» сумму транспортного налога исчисляют самостоятельно. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Суммы платежей по транспортному налогу относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-6 «Расчеты по транспортному налогу»). Перечисление транспортного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-6 «Расчеты по транспортному налогу») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Налоговую декларацию по транспортному налогу ЗАО ПТК «Владспецстрой» представляет в налоговый орган.