- анализ и оценка финансовой документации, выводы о состоянии финансовой отчетности;
- анализ и оценка финансовой деятельности в целом;
- оценка соответствия финансовой деятельности по форме и содержанию нормам действующего законодательства, законности хозяйственных операций;
- проверка обоснованности принятия решений в проверяемой организации;
- проверка рациональности использования финансовых ресурсов.
Ревизия бюджетных учреждений начинается со снятия остатков денежной наличности и иных ценностей, хранящихся в кассе. Полученные результаты сопоставляются с соответствующими данными учета. В случае выявления расхождений устанавливаются их причины и виновные в этом лица.
В ходе ревизии проверяются подлинные документы, подтверждающие все затраты наличных денег: на выплату заработной платы, выдачу подотчетных сумм, приобретение товарно-материальных ценностей и т.д.
В зависимости от масштабов ревизуемого учреждения и других конкретных условий проводится полная или выборочная инвентаризация оборудования, инвентаря, продуктов питания и других материальных ценностей. При расхождении фактических остатков с данными учета устанавливаются причины отклонений и ответственные должностные лица.
Реализуется правильность составления и исполнения сметы расходов учреждения. При этом проверяются:
-обоснованность сметных назначений;
- соответствие действующего штатного расписания типовым штатам, штатным нормативам или штатам, утвержденным в индивидуальном порядке;
- правильность определения ставок заработной платы и нагрузки работников;
- потребностей в ассигнованиях на хозяйственное содержание, приобретение инвентаря и оборудования, капитальный ремонт и другие расходы, а в больницах, детских дошкольных и некоторых других учреждениях — также расходов на питание и приобретение медикаментов.
Определяются, насколько обоснованно запланированы оперативно-производственные показатели (число коек, мест, учащихся и т.д.), их среднегодовая величина, среднее число дней функционирования койки (места) в году. При выявлении завышенных ассигнований по предложению ревизующих они закрываются в установленном порядке.
Проверяются, ход или итоги выполнения этих показателей и сметы расходов. На основе анализа отчетных данных выясняются причины отклонений от плана по оперативно-производственным показателям. Законность и эффективность осуществления расходов, соблюдение целевого назначения и правильность их документального оформления проверяются по отдельным статьям расходов. При перерасходах выявляются причины и источники их покрытия.
Большое внимание уделяется использованию фонда заработной платы. Прежде всего, проверяется нет ли работников сверх утвержденного штатного расписания, соответствует ли выплачиваемая заработная плата установленным окладам и производственной нагрузке сотрудников. При проверке освоения средств на хозяйственные нужды обращается внимание на соблюдение норм расходов топлива (при наличии собственных котельных) или обоснованность предъявляемых к оплате счетов теплоснабжающих организаций, обеспечение сохранности топлива, а также режима экономии в использовании электроэнергии и проведении текущего ремонта.
Проверка расходов на приобретение хозяйственного, специального инвентаря и оборудования, а также мягкого инвентаря имеет целью установить, соблюдаются ли нормативы оснащения ими учреждений, не допускаются ли неправильная их эксплуатация и списание. При проверке использования ассигнований, выделенных на капитальный ремонт, выясняется, не допущены ли приписки выполненных работ, не ведется ли под видом капитального ремонта строительство.
В процессе ревизии вскрываются причины образования кредиторской задолженности, а также отвлечения средств в дебиторскую задолженность и сверхнормативные запасы материальных ценностей. Если учет бюджетных учреждений осуществляет централизованная бухгалтерия, то основные разделы хозяйственно-финансовой деятельности проверяются по учреждениям, обслуживаемым данной бухгалтерией. При этом в некоторых из них параллельно проводятся тематические проверки по отдельным вопросам, обеспечение сохранности материальных ценностей и др.
Результаты ревизии или проверки оформляются справкой или актом. Если по результатам ревизии, проверки не установлено нарушений в финансово-хозяйственной деятельности, то итоговый документ оформляется справкой за подписью руководителя группы ревизоров, без подписей руководителя и главного бухгалтера проверяемой организации. При установлении нарушений и недостатков в финансово-хозяйственной деятельности проверяемого учреждения, предприятия итоговый документ обязательно подписывается руководителем и главным бухгалтером. К итоговому документу обязательно прилагаются перечень документов, подвергшихся проверке, и справка-объяснение от руководителя.
Отчеты о проведенной ревизии представляются руководству контрольного органа руководителем группы ревизоров или ответственным исполнителем. Отчет составляется по схеме, которая включает в себя следующие разделы:
- объект контроля;
- законодательное обоснование проведения контрольного мероприятия;
- цели, задачи, масштаб контрольного мероприятия;
- сроки проведения контрольного мероприятия;
- характеристика использованной информации; общая характеристика положения с финансированием объекта контроля;
- описание механизма организационного и финансово-хозяйственного функционирования объекта контроля;
- результаты проведения контрольных мероприятий на месте в соответствии с планом-заданием, в том числе характеристика недостатков, вскрытых ранее проводимыми проверками и ревизиями, и мер по их устранению, вновь выявленные недостатки;
- выводы по состоянию финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля, законности, рациональности и эффективности использования выделяемых финансовых ресурсов;
- рекомендации и предложения о мерах по устранению выявленных недостатков и совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля;
- обоснованное мнение ответственного исполнителя (руководителя группы) о дальнейших мерах контрольного органа по результатам обследования или проверки;
- особое мнение членов группы, если таковое имеется.
3.2 Порядок проведения ревизии в Ворошиловской местной администрации
В 4 квартале 2008 года в Ворошиловской местной администрации была проведена ревизия ее финансово – хозяйственной деятельности, ревизором – контролером Управления финансов администрации Уренского муниципального района Нижегородской области Тимохиной А.Б., в соответствии с планом контрольно – ревизионной работы, утвержденным главой местного самоуправления Уренского муниципального района, за период с 1 января 2007 года по 30 сентября 2008 года.
Ревизия была проведена с разрешения главы местной администрации Вершинина А.П., в присутствии специалиста местной администрации 1 категории Смирновой Н.В., на которую возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета в администрации.
Было установлено, что последняя ревизия финансово – хозяйственной деятельности администрации была проведена контролером – ревизором отдела ревизий организаций Северо – Восточного региона Е.С.Масловой и что выявленные недостатки по факту ревизии были устранены.
Проверка сметы по доходам и расходам
Финансирование Ворошиловской местной администрации осуществляется на основании сметы доходов и расходов. В связи с этим было проведено выполнение доходов за проверяемый период (Таб. 3.1).
В 2007 году смета доходов была утверждена в сумме 1817000,00 руб. В течение года она была увеличена на 117901,71 руб. в связи с увеличением районной дотации и сбором земельного налога.
Таблица 3.1 Выполнение доходов за 2007 год и за 9 месяцев 2008 года
| № п/п | Наименование доходов | 2007 год | 2007 год | ||||
| Назначено | Поступило | Процент исполнения | Назначено | Поступило | Процент исполнения | ||
| 1. | Дотации из обл. бюджета | 180000 | 110000 | 61,1 | 121000 | 37500 | 30,9 |
| 2. | Дотации из районного бюджета | 1429000 | 1464000 | 102,4 | 2077000 | 1355000 | 65,2 |
| 3. | Субвенции на осуществление полномочий по первичному воинскому учету | 44000 | 44000 | 100 | 52000 | 52659 | 101,3 |
| 4. | Средства, передаваемые по взаимным расчетам в бюджеты поселения | - | 5000 | - | - | - | - |
| 5. | Единый сельскохозяйственный налог | - | 11710,49 | - | 70000 | - | - |
| Продолжение таблицы 3.1 | |||||||
| 6. | Налог на имущество физических лиц | 11000 | 9961,79 | 90,6 | 18000 | 16713,95 | 92,8 |
| 7. | Земельный налог | 221000 | 260237,62 | 117,8 | 243000 | 291175,46 | 119,8 |
| 8. | Арендная плата за землю | 35000 | 29991,81 | 85,7 | 28000,00 | 19816,09 | 70,7 |
| 9. | Доходы от продажи земельных участков | - | - | - | - | 322,80 | - |
| Итого: | 1920000 | 1934901,71 | 100,8 | 2546000 | 1773187,30 | 69,9 | |
За 9 месяцев 2008 года выполнение доходов было выполнено на 69,9%.
Смета расходов Ворошиловской местной администрации на 2007 год была утверждена в сумме 1817000,00 копеек главой местной администрации А.П.Вершининым, но в течение года на основании постановлений о внесении изменений в бюджет и в связи с перевыполнением плана по доходам была увеличена на 159490,92 руб.
На 2008 год смета расходов утверждена в сумме 2451000 руб., но за 9 месяцев была также увеличена на 121713,40 руб.
Кассовое исполнение сметы в 2007 году составило 1756109,47 руб. при фактически произведенных расходах в сумме 1769405,24 копейки, в том числе начислена амортизация в сумме 43478,17 руб. За 9 месяцев 2008 года кассовое исполнение составило 1756109,47 руб., при фактически произведенных расходах в сумме 1769405,24 руб., в том числе – амортизация в сумме 6305,81 руб.