- своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм по претензиям;
- обоснованность и правильность отражения в учете перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженности;
- своевременность и обоснованность списания дебиторской и кредиторской задолженности;
- своевременность и полнота проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;
- ведение аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами;
- правильность отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.
В соответствии с ГК РФ (ст. 161 ГК РФ) любая совершаемая организацией сделка должна быть оформлена письменным образом (договором).
Договор должен содержать так называемые существенные условия:
- предмет договора;
- условия, предусмотренные законодательством или нормативными актами как существенные или необходимые для договоров данного вида;
- условия, сочтенные существенными любой из сторон. Договор, не содержащий одно существенное условие, не считается заключенным (ст. 432 ГК РФ).
Аудитор должен убедиться, что договоры с дебиторами и кредиторами, заключенные организацией, содержат существенные условия, должным образом оформлены и соответствуют требованиям законодательных и нормативных актов.
Источники информации: договоры с дебиторами и кредиторами.
Аудиторская процедура: просмотр этих документов.
Характерные ошибки при проверке договоров:
- несоответствие содержания договоров требованиям ГК РФ;
- отсутствие договоров при совершении следок.
2.6 Своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей покупателей, заказчиков поставщикам, подрядчикам
Проверяется аудитором на основании следующих источников информации:
- карточки и ведомости аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- счета, счета-фактуры, полученные от поставщиков, подрядчиков, исполнителей и выданные покупателям, заказчикам;
- книга покупок;
- книга продаж;
- договоры (купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг и пр.).
Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение (например, кредиторов о фактическом размере задолженности).
2.7 Своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм по претензиям
На расчетах с дебиторами и кредиторами по претензиям (счет 76-2) подлежат отражению суммы претензий.
Источники информации:
- карточка и ведомость аналитического учета по счету 76-2 «Расчеты по претензиям»;
- претензионные письма, акты;
- договоры с дебиторами и кредиторами.
Аудиторские процедуры: те же, что и в предыдущей задаче.
2.8 Обоснованность и правильность отражения в учете перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженности
Погашение задолженности покупателей, заказчиков может быть возложено ими на третье лицо, при этом организация-кредитор обязана принять исполнение обязательства этим третьим лицом и отразить погашение дебиторской задолженности.
Организация-кредитор может передать дебиторскую задолженность (требование уплаты) третьему лицу по договору цессии. Передача дебиторской задолженности по договору цессии (уступка требования) подлежит отражению у кредитора как операция по продаже дебиторской задолженности в составе прочих доходов и расходов на счете 91. Разница, возникающая на счете 91 в результате цессии, подлежит списанию со счета 91-1 или 91-2 на счете 99.
Организатор-дебитор с согласия организации-кредитора может перевести свою задолженность не третье лицо по договору цессии. Организация-кредитор при своем согласии должна отразить переход долга на третье лицо внутренними проводками на счете 62.
Аудитор должен удостовериться в правильности оформления перемены лиц в обязательствах.
Источники информации:
- ведомости аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- договоры цессии (уступки требования, перевода долга);
- извещения кредиторов об их согласии на перевод долга;
- извещение о возложении обязанностей по погашению долга на третье лицо.
Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.
2.9 Своевременность и обоснованность списания дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженность считается погашенной и подлежит списанию со счетов 60, 62 по следующим основаниям:
- исполнение обязательств должником в соответствии с условиями договора (уплата денег, передача имущества);
- зачет встречного однородного требования;
- совпадение должника и кредитора в одном лице;
- ликвидация юридического лица (смерть физического лица);
- прощение долга;
- уплата или передача отступного.
Дебиторская и кредиторская задолженность подлежит списанию со счетов 60, 62 в следующих случаях:
- истечение срока исковой давности;
- нереальность для взыскания дебиторской задолженности.
В последних случаях списанная со счета 62 дебиторская задолженность должна в течение 5 лет учитываться на забалансовом счете 007.
Источники информации:
- карточки ведомости аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- карточка счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;
- акты взаимозачета;
- письма дебиторов и кредиторов, соглашения, прочие системные документы.
Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.
Характерное нарушение: несписание дебиторской и кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности, в случае совпадения должника и кредитора в одном лице.
2.10 Правильность формирования резерва по сомнительным долгам
Организация может создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, если это предусмотрено ее учетной политикой.
Источники информации:
- приказ по учетной политике;
- карточка и ведомость аналитического учета по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
- акты инвентаризации дебиторской задолженности;
- договоры с дебиторами.
Аудиторские процедуры: просмотр, сравнение документов, опрос.
2.11 Своевременность и полнота проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами должна проводиться в том же порядке и в те же сроки, как это установлено для инвентаризации прочих активов и обязательств организации.
Источник информации: акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.
Аудиторские процедуры: просмотр документов, подтверждение.
Характерное нарушение: непроведение инвентаризации (сверки) расчетов с дебиторами и кредиторами.
2.12 Ведение аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами
На расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями (счет 60) аналитический учет должен вестись по каждому предъявленному счету, при уплате авансов или плановых платежей – по каждому поставщику, подрядчику, исполнителю. Расчеты со связанными сторонами должны в аналитическом учете группироваться обособленно.
В аналитическом порядке должен вестись аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62).
По счету 63 аналитический учет дожжен вестись по каждой зарезервированной сомнительной задолженности.
По счету 72-2 аналитический учет должен вестись по каждому дебитору и каждой отдельной претензии.
Источники информации: ведомости аналитического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76-2 «Расчеты по претензиям».
Аудиторская процедура: просмотр документов.
2.13 Правильность отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами и кредиторами должны быть показаны развернуто и подтверждены данными инвентаризации.
Дебиторская задолженность должна быть показана в оценке нетто, т.е. за вычетом сформированного резерва по сомнительным долгам.
Источники информации:
- оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76-2 «Расчеты по претензиям»;
- бухгалтерская отчетность.
Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.
3. Задание
Тема: Аудит кассовых операций
Цель: оформить проводки и выводы по результатам инвентаризации кассы.
В соответствии с договором на проведение аудита была осуществлена инвентаризация кассы, проведены кассовые операции и обнаружено следующее:
1. На начало дня в кассе предприятия остаток денежных средств составил 600 р.
2. В течение дня были осуществлены следующие операции с денежной наличностью и записи сделаны в кассовой книге:
- получено из банка по чеку № 456378 – 2000 руб., в т.ч. депоненты – 200 руб., командировочные – 400 руб., отпускные суммы – 800 руб., на хозяйственные расходы – 600 руб.
- выдано из кассы:
Петрову С.А. – депонированная заработная плата – 200 руб.
Иванову Г.Т. – на хозяйственные нужды – 800 руб.
Федорову О.П. – отпускные – 800 руб.
Крылову С.И. – на командировочные расходы – 1150 руб.
- поступил в кассу остаток подотчетных сумм – 450 руб.
3. В кассе на момент инвентаризации оказались следующие денежные купюры: 10 штук по 5 руб., 2 штуки по 10 руб., 10 штук по 1 руб.
4. Лимит остатка денег в кассе установленный банком для предприятия, составил 500 руб.
5. Кассовая книга прошнурована, пронумерована, но не заверена подписями директора и главного бухгалтера, а также не опечатана печатью.