6.3. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков, полученным в иностранной валюте на текущую деятельность, сверх установленных норм.
На практике при проведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами нарушений:
- Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;
- Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;
- Отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;
- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;
- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;
- Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.
Тестирование СВК
СВК предусматривает наличие:
1)компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;
2) разделения соответствующих обязанностей ;
3) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
5) фактического контроля над активами и документацией;
6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).
Аудитор составляет вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов.
| № | Вопрос | Вариант ответа | Назначаемая аудиторская процедура |
| 1 | Предприятие получило кредит только в одном банке | ДаНет | Проверка обоснованности вкл. % по кредитам в себ-сть продукции в зависимости от источника получ. кредита. |
| 2 | Превышение банковских % сверх устан. норм относили на себ-сть | ДаНет | Проверка правильности и полноты выполн. корректировки прибыли для целей налогообложения. |
| 3 | Производилась корректировка прибыли для целей налогообложения на сумму превыш. % сверх ставки рефинансирования | ДаНет | Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения. |
| 4 | % по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию | Да Нет | Проверка правильности включения % по кредитам в стоимость имущ. в зависимости от даты принятия имущества к учету. |
| 5 | Все ли кредиты были израсходованы на цели, для которых были получены | ДаНет | Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита. |
| 6 | Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных средств предприятия | ДаНет | Проверка правильности отражения в учете % по просроченным кредитам. |
| 7 | Проценты по кредитам, полученным не в банке относят за счет собственных средств предприятия | ДаНет | Проверка обоснованности включения процентов по кредитам в себестоимость продукции в зависимости от источника получения кредита. |
| 8 | В кредитных договорах было предусмотрено изменение ставки рефинансирования | ДаНет | Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения. |
| 9 | Получило ли предприятие льготу по налогу на прибыль на финансирование кап. вложений с учетом % за кредит | ДаНет | Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений. |
Исходные точки аудита кредитов и займов являются
Дебет счета 20 (26, 99) / Кредит счета 51 (52) – на сумму начисленных и уплаченных процентов.
Дебет счета 20 (26,99) / Кредит счета 66 (67) – на сумму начисленных процентов;
Дебет счета 66 (67) / Кредит счета 51 (52) – на сумму уплаченных процентов.
Аудиторские доказательства
Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать аудиторские доказательства.
Согласно п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.
Внешние аудиторские доказательства формируются из информации, полученной от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).
Смешанные аудиторские доказательства вбирают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства.
Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления.
Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов являются:
- проверка арифметических расчетов клиента;
- инвентаризация;
- проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
- подтверждение;
- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
- проверка документов;
- прослеживание;
- аналитические процедуры.
Руководствуясь установленными критериями правильности статей бух. Отчетности аудитор должен рассмотреть целый ряд аспектов по вопросам аудита кредитов и займов.
| Права и обязанности | Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок.Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором.Законность и обоснованность получения кредитов и займов. |
| Полнота | Полнота и своевременность погашения кредитов.Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объёме.Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности.Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости информации. |
| Точность | Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены.Проценты погашаются точно в соответствии с договором.Проценты погашаются точно в срок. |
| Существование и возникновение | Подлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами действительно существует.Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами.В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде.Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бух.учету. |
| Представление и раскрытие | Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания.Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте |
| Оценка | Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции.Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету. |
Документирование аудита.
Единые общие требования по подготовке и ведению рабочей документации аудитора устанавливаются МСА 230 и российским правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита».
Это правило устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита.
К рабочей документации аудита относятся:
- планы и программы проведения аудита;
- описание использованных аудитором процедур и их результатов;
- объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
- копии документов экономического субъекта;
- описание СВК и организации бухгалтерского учета;
- другие документы.
Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя и характера проводимой работы, характера и сложности деятельности эк. субъекта и др.
Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации или аудитора, проводивших аудит. Сведения из документации являются конфиденциальными и не подлежат разглашению.
По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.
Аудиторское заключение.
Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700A, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.