Причины экономического кризиса, разразившегося в Японии не исчерпываются, конечно, проблемами учета и аудита, но этот фактор следует все же считать одним из основных. Неадекватность системы независимого аудита и внутреннего контроля в японских корпорациях уровню экономического развития, а также требованиям рынка, значительно усугубила кризис, который можно было бы если не предотвратить, то хотя бы смягчить.
Несмотря на то, что после 1999 года в Японии были приняты некоторые меры по повышению качества аудита, провдимого CPAs, такие как введение обязательного постоянного обучения аудиторов и проверок работы аудиторских фирм со стороны JICPA, многие высказывают сомнение в том, что ситуация будет коренным обзазом изменена в лучшую сторону [10, с. 50]. К сожалению, влияние Министерства финансов Японии на аудит остается слишком большим, что вредит независимости аудиторов и аудиторских фирм. Кроме того, специфика японской корпоративной культуры и менеджмента делают довольно проблематичным введение полноценного внутреннего аудита, например, в таком виде, в каком он существует в США.
Следует признать, что попытки утвердить в Японии западные модели бухгалтерского учета и аудита удались далеко не полностью. Так и не удалось создать независимые профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов (кроме JICPA, фактически подконтрольного Министерству финансов), которые могли бы служить гарантами прогресса и усовершенствования практики учета и аудита. Внутренний аудит в японских корпорациях не прижился, что значительно снижает эффективность корпоративного контроля. Мы видим, что подобные несоответствия могут быть, мягко говоря, весьма неприятными. Опыт Японии является наглядным и поучительным уроком, который должен заставить призадуматься и нас. Лучше не наступать на те грабли, на которые наступил твой сосед …
Литература:
1. Shimme, S. Introduction to double-entry bookkeeping in Japan // The Accounting Review. – 1937. – Vol. 12, No. 3. – P. 290-295.
2. Someya, K. Japanese Accounting. – New York, NY: Oxford University Press, 1996.
3. Cooke, T.E. and Kikuya, M. Financial Reporting in Japan: Regulation, Practice and Environment. – Oxford, UK: Blackwell Publishing, 1992.
4. Murase, G. The present status of the public accounting profession in Japan // The Accounting Review. – 1962. – Vol. 37, No. 1. – P. 88-91.
5. Hara, I. Evolution of the System for Professional Accountants in Japan (in Japanese). – Tokyo: Hakuto Shobo, 1989.
6. Sakagami, M., Yoshimi, H., and Okano, H. Japanese accounting profession in transition // Accounting, Auditing & Accountability Journal. – 1999. – Vol. 12, No. 3. – P. 340-357.
7. Fujita, Y. The evolution of financial reporting in Japan // The International Journal of Accounting, Education and Research. – 1966. – Vol. 2, No. 1. – P. 49-75.
8. McKinnon, J.L. Cultural constraints on audit independence in Japan // The International Journal of Accounting. – 1984, Fall. – P. 17-43.
9. Hall, M.J.B. Financial Reform in Japan: Causes and Consequences. – Cheltenham, UK: Edward Elgar Publishing, 1998.
10. Gordon, W.D. A Critical Evaluation of Japanese Accounting Changes Since 1997. A dissertation submitted in partial fulfillment of the requirements for the degree of MA in Advanced Japanese Studies. – Sheffield, UK: University of Sheffield, School of East Asian Studies, 1999.
Приложение А
История бухгалтерского учета и аудита в Японии *
| 1890 | Принят Коммерческий кодекс Японии |
| 1948 | Приняты Закон про ценные бумаги и фондовый рынок и Закон про дипломированных общественных бухгалтеров (CPA) |
| 1949 | Опубликованы стандарты финансового учета для коммерческих предприятий. Создан японский Институт димломированных общественных бухгалтеров (JICPA) как саморегулирующаяся асоциация |
| 1950 | Опубликована Инструкция про терминологию, формы и методы подготовки финансовых отчетов. Впервые опубликованы стандарты аудита и связанные с ними правила |
| 1951 | Аудит, проводимый дипломированными общественными бухгалтерами, стал обязательным в соответствии с Законом про ценные бумаги и фондовый рынок |
| 1966 | JICPA реорганизован в соответствии с новыми положениями Закона про дипломированных общественных бухгалтеров, согласно которым все CPA должны быть членами JICPA |
| 1967 | Создана первая аудиторская компания в соответствии с пересмотренным Законом про дипломированных общественных бухгалтеров |
| 1971 | Опубликованы стандарты бухгалтерского учета для частных школ |
| 1973 | JICPA стал одним из членов-основателей Международного комитета по стандартам бухгалтерского учета (IASC) |
| 1974 | Аудит, проводимый дипломированными общественными бухгалтерами, стал обязательным в соответствии с Коммерческим кодексом Японии |
| 1975 | Опубликованы стандарты, связанные с составлением консолидированной финансовой отчетности Стал обязательным аудит банков и страховых компаний |
| 1977 | Началось проведение независимого аудита промежуточных и консолидированных финансовых отчетов JICPA стал одним из членов совета основателей Международной федерации бухгалтеров (IFAC) |
| 1979 | Опубликованы стандарты бухгалтерского учета операций в иностранной валюте |
| 1987 | В Токио состоялся 13-й Всемирный конгресс бухгалтеров |
| 1988 | Существенно пересмотренны требования к раскрытию информации про сегменты деятельности в финансовых отчетах. Исправлены требования к раскрытию операций со связанными сторонами и представлению информации про рыночную стоимость ценных бумаг, представленных на фондовом рынке |
| 1991 | Существенно пересмотрены стандарты аудита и связанные с ними правила |
| 1992 | Внесены изменения в Закон про димломированных общественных бухгалтеров, связанные с проведением экзаменами для CPA и другими проблемами |
| 1993 | Внесены изменения в Коммерческий кодекс с целью расширения прав акционеров и полномочий штатных аудиторов, а также улучшения процедур, связанных с возникающими долговыми обязательствами |
| 1995 | Изменены стандарты бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. Появился Закон про улучшение и расширение сферы контроля и менеджмента в финансовых учреждениях |
| 1998 | Отмечена пятидесятая годовщина с начала деятельности CPA в Японии |
| 1999 | Опубликованы стандарты бухгалтерского учета финансовых инструментов. Внесены изменения в Коммерческий кодекс с целью создания новой фондовой биржи и трансфертной системы. Исправлены стандарты бухгалтерского учета операций в иностранной валюте |
* Источник: The Japanese Institute of Certified Public Accountants (2000).
Приложение Б
Сфера обязательного аудита в Японии *
| Виды аудита и законодательные акты | Объекты аудита |
Обязательный аудит Коммерческий кодекс и связанные с ним законы | · компании (kabushiki kaisha) с неоплаченными обычными акциями на сумму 500 млн. иен и более, или общей суммой долговых обязательств 20 млн. иен и более; · взаимные страховые компании, кредитные банки (shinyo kinko), кредитные кооперативы (shinyo kumiai), трудовые банки (rodo kinko), определенные соответствующими законами |
| Закон про ценные бумаги и фондовый рынок | · комнании, внесенные в список на фондовой бирже; · компании, зарегистрированные Японской ассоциацией дилеров ценных бумаг; · компании, предложившие для свободного обращения ценных бумаг на сумму 500 млн. иен и более; · компании, начитывающие по крайней мере 500 акционеров |
| Другие случаи обязательного аудита | · частные школы, получающие субсидии от государства или местных органов власти; · профсоюзы; · отчеты о субсидиях, предоставляемые политическими партиями в соответствии с Законом про помощь политическим партиям; · местные органы власти |
| Необязательный аудит (не предусмотренный законом) | · компании, в которые инвестировали средства малые и средние инвестиционные и консультационные фирмы; · религиозные и некоммерческие организации, потребительские кооперативы и организации здравоохранения; · аудит в случаях слияния компаний, передачи или приобретения бизнеса; · аудит в других случаях, не указанных выше |
| Международный аудит | · японские компании, числящиеся в биржевых списках других стран; · иностранные компании, осуществляющие операции в Японии |
* Источник: The Japanese Institute of Certified Public Accountants (2000).