Учет и анализ прибыли при системах стандарт-костинг и директ-костинг (стр. 7 из 17)

Прямые затраты на рабочую силу – это оплата труда производственных рабочих, непосредственно участвующих в изготовлении продукции. Заработная плата обслуживающего персонала не является прямыми затратами на рабочую силу и включается в состав накладных расходов.

Накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство, за вычетом прямых затрат на материалы и оплату труда. К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, коммунальные услуги, расходы вследствие простоя и др.

По данным статьям производится калькулирование нормативной себестоимости, которая определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются.

На первоначальном этапе производится составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости продукции на основе действующих на предприятии на начало месяца норм и смет по статьям расходов. Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции соответственно находит отражение в смете затрат и калькуляции продукции.

Рассмотрим на примере одного вида продукции: ленты ЛН-70–2 0.80х150. Нормативные затраты на производство данного вида продукции учитываются на предприятии АО «Аркада» по местам их возникновения, под которыми понимаются производственные цеха предприятия:

-литейно-волочильный цех;

-прокатный цех.

Поскольку учет затрат и калькулирование себестоимости на данном предприятии осуществляется по попроцессному методу, то себестоимость продукции включает в себя: затраты на сырье и материалы и затраты на обработку в первом процессе и затраты на обработку в последующих процессах. Стандартная себестоимость данного вида продукции ленты ЛН-70–2 0.80х150 включает в себя:

-нормативные материальные затраты в литейно-волочильном цехе;

-нормативная стоимость обработки в литейно-волочильном цехе;

-нормативная стоимость обработки в прокатном цехе.

Например, для производства 47 тонн сплава ЛН-70–2, согласно смете, в литейно-волочильном цехе рассчитаны следующие стандартные затраты.

Таблица 1 –Смета стандартных затрат литейно-волочильного цеха на производство сплава ЛН-70–2

№	Наименование	Ед.изм.	Сумма
1	Объем производимой продукции	тонн	47
2	Сырье и материалы:	тенге	1968511
Медь катодная	кг	6395
Цинк электролитный	кг	10191
Медные отходы	кг	18970
МН-19	кг	10203
Нейзильбер	кг	6827
3	Затраты на обработку:	511824
Заработная плата	тенге	201256
Социальный налог	тенге	40251,2
Затраты вспомогательных производств	тенге	85526
Затраты ЦЗЛ	тенге	41345
Затраты ремонтного цеха	тенге	25436
Затраты транспортного цеха	тенге	18745
Накладные расходы	тенге	184790,80
Амортизация ОС	тенге	76543,7
Ремонт ОС	тенге	25414
Расход ГСМ и прочих мат-в	тенге	50677
Услуги сторонних орг-й	тенге	32156,1
4	Всего затрат	тенге	2480335
5	Стоимость 1 тонны сплава	тенге	52773,09

В ноябре 2007 года АО «Аркада» было запланировано произвести 47 тонн ленты из сплава ЛН-70–2. Расчет стандартнойсебестоимости схематично представлен на рисунке 2.

Рисунок 2 – Схема расчета стандартной себестоимости продукции

Учет и документирование фактических затрат в течение месяца на предприятии АО «Аркада» производится с подразделением их на затраты по нормам и отклонения от норм.

Для документирования операций по учету затрат применяются первичные учетные документы. Для учета материальных затрат – лимитно-заборные карты, требования, требования-накладные. Для учета затрат на оплату труда – расчетно-платежные ведомости, разработочные таблицы распределения заработной платы. Учет расходов по обслуживанию производств и управлению – ведомости учета затрат цехов. Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов – простойные листки. Учет и инвентаризация незавершенного производства – инвентаризационные описи, сличительные ведомости.

Бухгалтерия предприятия для учета затрат на производство по нормам применяет комплексную систему счетов, в которую входят счета подразделов 8100 «Основное производство», 8200 «Полуфабрикаты собственного производства», 8300 «Вспомогательные производства», 8400 «Накладные расходы» согласно Типового плана счетов от 23.05.2007.

Счета данных подразделов, предназначенные для учета затрат на основное производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких «транзитных», что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на «транзитных» счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т.д.

Порядок обобщения производственных затрат и окончательного калькулирования себестоимости продукции зависит от применяемого на субъекте метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. При попередельном методе затраты учитываются по каждому переделу отдельно. На заводе применяется полуфабрикатный вариант, при котором в каждом цехе рассчитывают себестоимость получаемых полуфабрикатов. По мере передачи полуфабрикатов из цеха в цех, затраты на их изготовление также переносятся из цеха-отправителя в цех-получатель. Себестоимость готовой продукции определяется на основе затрат последнего передела из прямых затрат, косвенных затрат, затрат вспомогательного производства. Затем производится корректировка себестоимости готовой продукции.

Таким образом, формирование фактической себестоимости готовой продукции происходит при последовательном выполнении следующих операций:

1. Списание накладных расходов процесса;

2. Списание затрат вспомогательного производства, относимых на данный процесс.

3. Списание прямых затрат и сводный учет затрат процесса.

4. Передача полуфабриката в следующий процесс.

5. Формирование себестоимости готовой продукции.

Рассмотрим порядок калькуляции фактической себестоимости продукции ленты из сплава ЛН-70–2.

В таблице 2 приведена корреспонденция счетов по учету накладных расходов в литейно-волочильном цехе.

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету накладных расходов литейно-волочильного цеха

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Амортизация ОС	8040	2420	72069,15
2. Оплата труда на ремонт ОС	8040	3350	12662,31
3. Командировочные расходы	8040	1250	15352
4. Расход материалов на ремонт ОС	8040	1310	6812,1
5. Расход материалов на технологию	8040	1350	19867,67
6. Содержание зданий	8040	1350	13412,52
7. Расход ГСМ	8040	1310	29403,6
8. Износ ТМЗ	8040	1360	1469,46
9. Расход прочих материалов	8040	1350	8224,55
10.Услуги по ремонту ОС	8040	3310	3478,26

Далее осуществляется свод затрат. В таблице 3 представлена корреспонденция счетов по сводному учету затрат в литейно-волочильном цехе.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по сводному учету затрат в литейно-волочильном цехе

№п/п	Содержаниеоперации	Основаниедля записей	Корреспонденция		Сумма
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	Списание сырья	Ведомость расхода металла	8010	1310	2016515
2	Начисление заработной платы производствен-ных рабочих	Табель рабочего времени	8010	3350	180764
3	Начисление социального налога	8010	3150	36153

Далее следует определение себестоимости готовой продукции из сплава ЛН-70–2 в прокатном цехе.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учету накладных расходов прокатного цеха

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Амортизация ОС	8040	2420	1267181,86
2. Оплата труда на ремонт ОС	8040	3350	332316,92
3. Командировочные расходы	8040	1250	23050,00
4. Расход материалов на ремонт ОС	8040	1310	1646969,9
5. Расход материалов на технологию	8040	1350	1544928,9
6. Содержание зданий и оборудования	8040	1350	717743,87
7. Расход ГСМ	8040	1310	78655,3
8. Износ ТМЗ длительного пользования	8040	1360	488769,03
9. Расход прочих материалов	8040	1350	64343,42
10.Услуги по ремонту ОС	8040	3310	53228,00
11. Амортизация нематериальных активов	8040	2740	8464,17

Себестоимость готовой продукции определяется на основе затрат последнего передела из прямых затрат, косвенных затрат, затрат вспомогательного производства. Затем производится корректировка себестоимости готовой продукции.