Методы калькуляции себестоимости (стр. 2 из 6)

Система «стандарт - кост» представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется, несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета 20 «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета 20 «Основное производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Отклонения фактических затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет «Реализация продукции, работ, услуг».

В зависимости от размеров предприятия координацию работ по организации системы «стандарт - кост», определению стандартов для использования, выявлению, отклонений от стандартов и методике их списания осуществляет контролер или комитет, куда входят представители всех подразделений, связанных с системой «стандарт - кост». В наиболее крупных компаниях создается подотдел стандартов, где сконцентрирована вся работа по стандартам, их составлению, внесению в них изменений, учету и т. п.

Система «стандарт - кост» в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности:

1) основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их;

2) не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты;

3) выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений - по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

Данные особенности системы «стандарт - кост» означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается:

- насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать;

- что они показывают;

- при решении каких проблем они могут быть использованы;

- важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

Отражение отклонений в управленческом учете предоставляет

средства, необходимые для организации эффективной системы контроля финансово-хозяйственной деятельности, а работникам управления – информацию для оценки их действий и корректировки полученных результатов.

Эффективность системы «стандарт-кост» определяется качеством полученной информации об отклонениях, правильностью их вычисления.

При анализе отклонений сравнивают фактические и нормативные данные или сметные. Анализ может проводиться по подразделениям и видам продукции. анализ может осуществляться выборочно. Крупные компании анализируют отклонения в размере +/- 4%.

Несущественные отклонения не рассматриваются до тех пор, пока они не приобретают повторяющийся характер.

Так, для учета отклонений от стандартов в США открывается семь отдельных синтетических счетов.

1. Отклонения по материалам за счет цен.

2. Отклонения по заработной плате за счет использования

3. Отклонения по заработной плате за счет тарифов

4. Отклонения по заработной плате за счет использования

5. Отклонения по накладным расходам за счет производительности

6.Отклонения по накладным расходам за счет превышения сметы 7.Отклонения по накладным расходам за счет использования мощности

Все отклонения с этих счетов списываются на счет продажи и присоединяются к стоимости проданной продукции.

Отклонения отражаются в учетных регистра. При введении учетных записей соблюдаются следующие правила:

1. Все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;

2. Для каждого вида отклонения выделяется отдельный счет;

3. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные – по кредиту.

Бухгалтерские записи по учету отклонений в системе «стандарт-кост»:

1. Закупка материалов:

Дебет «Запасы материалов» (но нормативной цене)

Дебет «Отклонения по цене материалов»

Кредит «Счета к оплате» ( на фактические затраты).

2. Использование материалов:

Дебет «Незавершенное производство» (нормативная цена, умноженная на нормативное количество)

Дебет «Отклонения по использованию материалов»

Кредит «Запасы материалов»

3. Начисление заработной платы рабочим:

Дебет «Незавершенное производство»

Дебет « Отклонения по ставке оплаты труда»

Дебет «Отклонения по производительности труда»

Кредит «Задолженность по заработной плате (фактические затраты)

4. Списание общепроизводственных расходов:

Дебет «Незавершенное производство» (по смете)

Дебет « Отклонения по общепроизводственным расходам»

Кредит «Общепроизводственные расходы» (фактические затраты).

5. Оприходование готовой продукции:

Дебет «Запасы готовой продукции»

Кредит «Незавершенное производство» (по нормативной себестоимости).

Закрытие счетов отклонений в конце учетного периода.

Если вся продукция завешена и продана, то все отклонения переносятся на счет «Себестоимость проданной продукции».

Если в конце периода выявляются остатки по счетам «Незавершенное производство» и «Запасы готовой продукции», то сумма отклонений должна быть распределена между счетами «Незавершенное производство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость проданной продукции» пропорционально остаткам на них.

1.3 Виды стандартов

Одним из ключевых понятий, используемым при применений метода «стандарт-кост», является понятие стандартных затрат.

Стандартные затраты - это запланированные затраты на единицу продукции. Они состоят из трех элементов производственных затрат: прямых материальных и трудовых затрат и общепроизводственных расходов.

Всю совокупность стандартов делят на следующие группы.

1. В зависимости от принимаемых в расчет уровней цен.

Идеальные стандарты предполагают благоприятные цены на материалы, ставку оплаты труда и накладные расходы.

Нормальный стандарт рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам.

Текущие стандарты – расчет на основе цен определенного учетного периода.

Базисные стандарты – стандарты, установленные на год, являются неизменными.

2. В зависимости от уровня использования мощности.

Теоретические стандарты – достижимые при идеальном исполнении

(цель предприятия – полное использование мощности и т.д.)

Стандарты прошлого исполнения рассчитывают по статистическим данным с учетом недостатков в предыдущем периоде (брака, простоев).

Стандарты нормального исполнения предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм.

3. В зависимости от объема валового продукта (он имеет первостепенное значение при разработке стандартов)

Теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью предприятия.

Практические стандарты достигаются при хорошем исполнении.

Нормальные стандарты рассчитываются исходя из средней величины высшего и низшего объемов производства.

Ожидаемые стандарты рассчитывают в зависимости от конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Система калькуляции стандартных затрат включает в себя: определение стандартов затрат; учет фактических затрат; регулирование затрат и составление отчетности; установление причин отклонений; внесение необходимых коррективов.

Стандарты затрат периодически пересматривают для того, чтобы они соответствовали реальным условиям производства. Осуществлять контроль за стандартными затратами целесообразнее в разрезе подразделений, т.е. в местах их возникновения. При таком подходе конкретные ответственные лица контролируют стандарты и отклонения от них. Учет ответственности на основе стандартных затрат может быть изображен следующим образом (рис.1).

При анализе выполнения стандартов важно установить следующее:

а) какая возникла разница между установленными стандартами затрат и фактическим их уровнем;

б) что повлияло на выполнение стандартов затрат.

Учет отклонений от стандартов во многих развитых зарубежных странах не практикуется по двум причинам:

стремятся к сокращению внутренней документации;

высокий уровень обоснованности ввода в производство стандартов на материалы, труд и другие ресурсы и с разрешения ответственных лиц за их выполнение;

перед ответственными за расходование ресурсов лицами ставится задача не документировать отклонения, а своевременно их регулировать.

Рис.1. Установление стандартов затрат

Поэтому целесообразно ежемесячно устанавливать отклонения, отражать их в отчетах в разрезе подразделений с учетом причин их возникновения. Расчет отклонений следует осуществлять в разрезе отдельных статей затрат с указанием причин, вызвавших эти отклонения.

Рис.2. Учет ответственности на основе стандартных затрат

2.Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с помощью метода «стандарт-кост»

2.1 Расчет и анализ отклонений как основные инструменты метода «стандарт-кост»

Анализ и контроль отклонений являются основными инструментами системы «стандарт - кост». Суть анализа отклонений заключается в разложении отклонений на отдельные составляющие в целях установления величины и причины отклонений по каждой составляющей (в совокупности формирующих общее отклонение). Цель подобного анализа состоит в привлечении внимания руководства различного уровня к контролируемым затратам и доходам, которые либо не были запланированы, либо величина которых оказалась выше (ниже) нормативной. Если руководство своевременно обратит внимание на место возникновения отклонений, виды отклонений и людей, ответственных за отклонения, то будут приняты меры, корректирующие отрицательные последствия каких-либо явлений и операций. Анализ отклонений проводится, как правило, в два этапа.