Адаптация производственного учета к системе Директ-костинг на предприятии (стр. 12 из 18)

Таблица 8 - Определение финансового результата на основе применения нормативной себестоимости и элементов «директ-костинга»,

тенге

Показатели	Сорт пива			Всего
	«Караган-динское»	«Старый Мельник»	«Эфес Пилснер»
Выручка от реализации за период	229900	46457,27	26871	303228,27
Нормативная переменная себестоимость реализованной продукции	167830	33956	16910	21 8696
Отклонение фактической себестоимости от нормативной	+3173	+ 1970	+3844	+8987
Фактическая переменная себестоимость	171004	35926	20754	227684
Сумма маржинального дохода	+58896	+ 10531.27	+6117	+75544.27
Постоянные затраты за период	38393	6649	3894	48936
Нетто-доход за период	+20503	+3882,27	+2223	+26608,27

Как видно из приведенных данных, переменная часть нормативной себестоимости была несколько занижена и маржинальный доход, рассчитанный исходя из нормативной себестоимости, превышает фактически полученный маржинальный доход по всем видам сортам пива.

Если сравнить отчеты о финансовых результатах по одному сорту пива «Карагандинское» составленные на основе системы «абзорпшен-костинг» (таблица 3) и системы «директ-костинг», интегрированной с нормативным методом учета затрат (таблица 8), то можно увидеть, что во втором случае данные производственного учета дают больше информации руководству предприятия, поскольку при системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а не с величиной совокупных затрат, что отражает фактический результат производства и реализации данного вида продукции.

«Учетными» вопросами организации «директ-костинга» является разработка политики управленческого учета, пересмотр объектов учета, плана счетов управленческого учета. Для решения круга учетных вопросов необходимо внести следующие изменения в порядок учета себестоимости:

- пересмотреть порядок оценки незавершенного производства – необходимо использовать неполную (маржинальную) себестоимость;

- порядок оценки готовой продукции (также неполная себестоимость);

- перечень и структура статей расходов и их соотнесение с объектами учета (сокращенная номенклатура статей);

- порядок формирования финансового результата, а именно: какие затраты признаются запасоемкими (т.е. включаются в себестоимость незавершенного производства и остатки готовой продукции) и какие считаются расходами периода (постоянными затратами).

Одной из сложнейших проблем, решаемых при постановке управленческого учета на предприятии АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод», является определение механизма взаимодействия управленческого и финансового учета. Здесь возможны различные варианты сосуществования. Ведение управленческого учета (в узком смысле слова) в единой системе счетов с финансовым учетом может быть организовано при условии, что принципы, принятые в управленческом и финансовом учете, совпадают, чего на практике может и не быть (например, для целей управления затраты относятся на другие объекты управления - предприятия, центры ответственности и т.п.), или в управленческом учете используются принципы «директ-костинга», а в финансовом - осуществляется учет полной себестоимости.

На предприятии АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» ведение управленческого учета (в узком смысле слова) осуществляется в единой системе счетов с финансовым учетом.

Для учета затрат на производство на предприятии применяют комплексную систему счетов раздела 8 Типового плана счетов от 23.05.2007, в которую входят счета подразделов 8110 «Основное производство», 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы». [11, с.174]

Счета данных подразделов, предназначенные для учета затрат на основное производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам.

Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы "директ-костинг" следующий:

1. Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 8110 "Основное производство" и 8310 "Вспомогательные производства".

2. Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 8410 "Накладные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 8110 "Основное производство" и 8310 "Вспомогательные производства".

3. Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 7210 "Административные расходы", а в части сбытовых расходов - на счете 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг".

4. Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 8110 "Основное производство" в дебет счетов 1320 "Готовая продукция" или 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг ".

5. Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 7110, 7210 в конце каждого отчетного периода полностью списываются на счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток) " в уменьшение итогового дохода.

Таким образом, при «директ-костинг» общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла. Классической формой системы «директ-костинг» является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период.

Поскольку одна из главных задач постановки управленческого учета - удовлетворение информационных потребностей менеджеров различных уровней управления, то состав форм управленческой (внутренней) отчетности остается прежним (баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств), дополняется специфическими формами (маржинальный вариант отчета о доходах и расходах и т.д.), необходимыми управленческому персоналу АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод». При разработке этих форм необходимо обеспечить отражение в них тех ключевых показателей, которые были определены на самом начальном этапе реализации проекта постановки управленческого учета.

При этом необходимо помнить, что от наличия на предприятии отлаженной системы составления и представления внутренней отчетности, построенной с использованием расчета сумм покрытия, а также современных принципов «директ-костинга» - многоступенчатого учета и учета по центрам ответственности, напрямую зависит возможность организации и проведения анализа в системе «директ-костинг».

Следующим важным вопросом в организации системы «директ-костинг» является разработка системы показателей управления предприятием, которая имеет свои особенности. Хотя, по-прежнему, обобщающим целевым показателем эффективности деятельности остается чистая прибыль предприятия (за исключением тех особенных случаев, когда на первый план выходят выживаемость предприятия или рост объема продаж для завоевания рынка, или какие-либо иные цели) используется особый показатель - сумма покрытия или маржинальный доход.

Суммы покрытия являются основным инструментом системы «директ-костинг» и рассчитываются как разница между выручкой от реализованной продукции и переменными затратами, приходящимися на нее.

Выручка от реализации в первую очередь идет на покрытие переменных затрат. А лишь после того, как покрываются все переменные затраты, возникают суммы покрытия, которые предназначены для покрытия постоянных затрат и получения прибыли. Прибыль образуется лишь после того, как в свою очередь полностью покрыты постоянные затраты. Данный ступенчатый метод образования прибыли наглядно продемонстрирован на рисунке 8.

Рисунок 8 - Ступенчатый метод образования прибыли с учетом суммы покрытия

Маржинальный доход рассчитывается как для предприятия в целом, так и по отдельным продуктам (работам, услугам), подразделениям, (например, заводам, цехам, участкам и даже рабочим местам) и позволяет сравнивать между собой рентабельность (в данном случае подразумевается эффективность) отдельных продуктов предприятия, географических сегментов, производственных подразделений до распределения постоянных затрат.

Наряду с показателем сумм покрытия, «директ-костинг» привносит в систему управленческих показателей и другие: точка безубыточности, запас финансовой прочности, эффект операционного рычага и т.д. Главное назначение данных показателей состоит в том, что они позволяют сравнивать между собой рентабельность (в данном случае подразумевается эффективность) отдельных продуктов предприятия до распределения постоянных затрат. Таким образом, эти показатели становятся ключевыми при принятии управленческих решений по выбору ассортимента продукции, при планировании объемов деятельности, мотивации руководителей и сотрудников линейных подразделений предприятия и т.д.

В качестве показателей управления на АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» выбраны следующие: сумма покрытия (маржинальный доход), точка безубыточности, запас финансовой прочности, эффект операционного рычага и т.д. Более подробно возможность применения этих показателей для предприятия АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» рассмотрим в процессе исследования перспективных направлений применения системы «директ-костинг», которыми являются разработка и принятие управленческих решений на основе информации маржинального анализа.