Одним из наиболее существенных моментов в договорах купли-продажи является условие о переходе права собственности на продукцию (работы, услуги), переданную организацией покупателю. Другими словами, момент отчуждения имущества обязательно предусматривается в договоре между сторонами сделки (статьи 458, 459 ГК РФ), поскольку это условие является определяющим для отражения совершения факта продажи на счетах бухгалтерского учета. Если в договоре не указываются условия перехода права собственности, то в таких случаях право собственности у покупателя-контрагента возникает с момента передачи продукции. При этом моментом передачи продукции является не только момент ее вручения непосредственно приобретателю, но и сдача ее перевозчику для отправки покупателю.
2.4. Синтетический учет выпуска готовой продукции. Учет на складах
Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).
По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы организации в процессе производства - экономия или перерасход как разница между фактической и плановойсебестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция» по плановым ценам в течение отчетного периода. Приход готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». По окончании отчетного периода исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» дополнительной бухгалтерской проводкой (если фактическая себестоимость больше плановой) или способом «красное сторно» (если плановая себестоимость выше фактической). Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.
Традиционнымдля нашей учетной практики готовую продукцию учитывают на синтетическом активном счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами. По дебету этого счета отражается поступление готовой продукции с производства на склад, а по кредиту – выбытие готовой продукции со склада.
На предприятии ПТФ «Глазовская» поступление готовой продукции (куриного яйца) оформляется актом на сортировку яиц (см. Приложение 3). Яйцо куриное поступает в цех сортировки с бригад промышленного стада и родительского стада по накладным, которые указываются в акте сортировки. В цехе сортировки яйцо куриное сортируют на специальной сортировочной машине по категориям, таким образом, получают готовую продукцию: яйцо столовое высшее – 9 060 штук, яйцо столовое отборное – 102 560 штук и т.д. Всего отсортировано яиц и получено готовой продукции 385 176 штук яиц. Акт подписывает начальник цеха сортировки, бригадир и сортировщица. На отсортированное яйцо выписывается накладная на перемещение со склада сортировки в склад готовой продукции, где яйцо принимает на ответственное хранение кладовщик. С кладовщиком заключается договор о материальной ответственности, в котором указывается обязанность лица соблюдать правила хранения продукции, отвечать за ее сохранность. При этом на предприятии должны быть созданы все условия для полной сохранности готовой продукции на складе. В течение дня кладовщик производит прием и отпуск готовой продукции и в конце дня составляется суточный отчет по яйцескладу о движении готовой продукции.
Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения (штуках, метрах, килограммах и др.). Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовой продукции по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения) на основании отчета кладовщика. В оборотно–сальдовой ведомости по счету 43.2 «Готовая продукция» по аналитике «Яйцо» указывается движение готовой продукции. Остаток на складе готовой продукции на начало дня 6 марта 2006 года яйца столового отборного было 141 154 штук, поступило с цеха сортировки 103 320 штук, выбыло 138 960 штук. По оборотно-сальдовой ведомости видно движение готовой продукции в целом и по каждому наименованию продукции. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.
Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи».
Синтетический учет готовой продукции отгруженной ведется на счете 45 «Товары отгруженные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Готовая продукция отгруженная учитывается на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их для комиссионной продажи. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции либо при поступлении извещения комиссионера о продаже, переданных ему изделий.
Счет 45 «Товары отгруженные» применяется в двух случаях. Во-первых, он используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может быть признана к бухгалтерскому учету. Второй случай использования счета 45 «Товары отгруженные» это передача продукции комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем покупателю продукции они остаются собственностью комитента.
Кроме рассмотренного варианта учета готовой продукции допускается возможность учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Так как финансовый результат определяется не ранее конца отчетного месяца, то никаких налоговых или иных последствий выбор того или другого способа учета не несет.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявление отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Счет 40 используется организацией при необходимости.
Величина нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».
После того как продукция изготовлена и передана на склад, в бухгалтерском учете производят запись:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.
В свою очередь фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции учитывают по дебету счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».