По учету вложений во внеоборотные активы: порядок учета расходов по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", порядок списания расходов со счета 08.
По учету расходов будущих периодов: структура расходов будущих периодов, учет и списание расходов по счету 97 "Расходы будущих периодов".
По учету финансовых вложений и операций с ценными бумагами: Признание финансовых вложений, оценкафинансовых вложений, учет процента и дисконта, порядок выбытия финансовых вложений.
По учету расходов: признание расходов, расходы по обычным видам деятельности, учет расходов на производство, калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), учет расходов по вспомогательным и обслуживающим видам деятельности, учет расходов по прочим видам деятельности, способ списания коммерческих расходов, способ списания управленческих расходов.
По учету незавершенного производства: определение незавершенного производства, способ оценки незавершенного производства.
По учету доходов и операций, связанных с продажей готовой продукции: метод учета выручки, признание доходов, учет доходов по обычным видам деятельности, учет прочих доходов, учет доходов будущих периодов, оценка доходов. Необходимо отметить, что порядок учета доходов будущих периодов ООО "Евроремонт" является важным при учете условных фактов. В приказе по учетной политике указано, что доходы будущих периодов подлежат списанию на доходы отчетного периода в период признания расходов, связанных с извлечением данных доходов. Доход будущих периодов может быть списан единовременно или частями, исходя из принципа соответствия доходов и расходов.
По учету оценочных резервов указано, что резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги в ООО "Евроремонт" не создаются, так как указанный резерв, в соответствии с ст.270 НК РФ, не ведет к снижению налоговой базы по налогу на прибыль.
Резерв по сомнительным долгам формируется при необходимости в соответствии со ст.266 НК РФ. Он учитывается при формировании внереализационных расходов, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
По учету прибылей и убытков указан порядок ведения бухгалтерского учета по субсчетам счета 99 "Прибыли и убытки", а также порядок учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В приказе по учетной политике ООО "Евроремонт" указан порядок, периодичность и сроки проведения инвентаризации хозяйственных средств. В частности, инвентаризация проводится в сроки, определенные учетной политикой, вне графика инвентаризация проводится перед составлением годового бухгалтерского отчета, при смене материально-ответственных лиц, в случае пожаров и стихийных бедствий, при реорганизации и ликвидации предприятия.
Важным при проведении аудита и оценке рисков является контроль способов первичного наблюдения и работы бухгалтера с первичными документами. В приказе по учетной политике отмечено, что технология ведения бухгалтерского учета включает в себя два этапа:
сбор и обработку информации обо всех совершаемых в организации операциях;
регистрацию и обобщение исходной информации в различных сводных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете ООО "Евроремонт" применяется только один способ первичного наблюдения: обеспечение своевременного поступления в бухгалтерию или составление непосредственно в бухгалтерии первичных документов, подтверждающих факты совершения в организации разнообразных хозяйственных операций. Каждый первичный документ составляется в момент совершения операции по утвержденной форме и содержит все необходимые реквизиты.
В учетной политике ООО "Евроремонт" указана технология обработки первичных документов и порядок исправления содержащейся в них информации.
Бухгалтерский учет в ООО "Евроремонт" ведется смешанным способом с использованием локальных автоматизированных информационных программ. Первичные и сводные бухгалтерские документы могут составляться как на бумажных, так и на машинных носителях информации.
В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором выявлены искажения. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который готовится к утверждению годовая бухгалтерская отчетность.
Внесение исправлений производится следующими способами:
способом сторнировочной записи;
способом дополнительной записи.
Бухгалтерская отчетность формируется в соответствии с правилами, установленными законодательством РФ. Для представления внешним пользователям используются формы, разработанные организацией на основе форм, приведенных в приложении к Приказу МФ РФ от 13.01.00 г. №4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Внешняя бухгалтерская отчетность составляется в сроки, установленные законодательством РФ.
Изменения в бухгалтерской отчетности производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности и сводной бухгалтерской отчетности подробно раскрывается существенная информация об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу приводятся показатели оценки удовлетворительности структуры баланса.
Налоговая политика сформирована главным бухгалтером и утверждена руководителем организации.
В соответствии с налоговой политикой налоговый учет в 2007 и 2008 г. г. велся смешанным способом, как с применением регистров бухгалтерского учета по отдельным группам хозяйственных операций, так и с применением специализированных регистров налогового учета по тем группам хозяйственных операций, налоговый учет которых существенно отличается от правил бухгалтерского учета.
В таблице 2.1 показаны основные положения налоговой политики ООО "Евроремонт"
Таблица 2.1 - Налоговая учетная политика
| Организация налогового учета | Налоговые регистры создаются на основе бухгалтерских |
| Способ ведения налогового учета | Смешанный |
| Порядок распределения расходов | Формируются перечни прямых и косвенных расходов |
| Момент признания доходов и расходов | По начислению |
| Способ начисления амортизации | Линейный |
| Метод расчета нормативной величины уплачиваемых процентов | В пределах 1.1 ставки рефинансирования |
| Перенос убытков на будущее | Не производится |
Анализ налоговой политики показал, что в ней не оговорены правила, касающиеся системы внутреннего налогового контроля и документооборота в организации, что может привести к неправильному исчислению и несвоевременному перечислению налогов.
К недостаткам налогового учета можно отнести отделение функций по осуществлению хозяйственной деятельности от функций по ведению налогового учета; отсутствие правил и графика документооборота для целей налогового учета.
Также, налоговой политикой ООО "Евроремонт" не утвержден план счетов налогового учета, который применяет организация.
ООО "Евроремонт" является генподрядной организацией, и согласно лицензии имеет право для выполнения специальных работ привлекать субподрядные организации. Но, в учетной политике для целей налогообложения не отражена специфика взаимодействия с привлеченными субподрядными организациями, т.е. для целей налогообложения ООО "Евроремонт" субподрядные работы являются признанными после их оплаты генподрядчиком, согласно актов выполненных работ.
Выполним анализ основных экономических показателей деятельности ООО "Евроремонт" за период 2007-2010 гг.
В ходе анализа определены темпы роста по основным показателям деятельности ООО "Евроремонт", а также рассчитаны показатели интенсификации производства, такие как выработка, фондоотдача, затраты на 1 рубль продукции.
Таблица 2 - Экономические показатели деятельности ООО "Евроремонт"
| Показатель | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г | Динамика роста,% | |
| 2008 г. к 2009 г. | 2009 г. к 2008 г. | ||||
| Товарная продукция, тыс. руб. | 44785 | 65464 | 83455 | 146,2 | 127,5 |
| Выручка от реализации продукции, тыс. руб. | 39951 | 71686 | 80463 | 179,4 | 112,2 |
| Выпуск основных видов продукции: | |||||
| - пиломатериал валовый, тм3 | 11,2 | 8,4 | 9,2 | 75,0 | 109,5 |
| - дверные блоки, тм2 | 74,0 | 71,3 | 101,5 | 96,4 | 142,4 |
| - оконные блоки, тм2 | 8,9 | 14,4 | 17,7 | 161,8 | 122,9 |
| - доска пола, тм3 | 0,8 | 0,9 | 0,7 | 112,5 | 77,8 |
| - фрезерованные детали, т м/п | 21 | 18 | 14 | 85,7 | 77,8 |
| Себестоимость готовой продукции, тыс. руб. | 40976 | 58072 | 76143 | 141,7 | 131,1 |
| Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. | 32615 | 63435 | 76743 | 194,5 | 121,0 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 145 | 148 | 136 | 102,1 | 91,9 |
| Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. | 47483 | 67551 | 140383 | 142,3 | 207,8 |
| Среднегодовая зарплата, тыс. руб. | 62,4 | 78,0 | 97,2 | 125,0 | 124,6 |
| Выработка, тыс. руб. | 308,9 | 442,3 | 613,6 | 143,2 | 138,7 |
| Фондоотдача, руб. | 0,94 | 0,97 | 0,59 | 102,7 | 61,3 |
| Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб. | 0,91 | 0,89 | 0,91 | 97,0 | 102,9 |
| Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб. | 0,73 | 0,93 | 0,99 | 127,6 | 107,0 |
Расчеты, выполненные в таблице 2.2 показали, что в 2008 г. по сравнению с 2007 г. был достигнут рост товарной продукции на 46,2%, при этом объем реализованной продукции увеличился на 79,4%. За 2009 год достигнут рост по товарной продукции по сравнению с 2008 г. на 27,5%, а реализованной продукции - на 12,2%. Соотношение реализованной и товарной продукции составило в среднем 95%., что свидетельствует о том, что вся произведенная продукция находит сбыт. Снижение объемов по производству фрезерованных деталей объясняется тем, что на погонажные изделия упал спрос. В 2009 г. наращивались объемы по выпуску дверных блоков из массивной древесины.