Характерные ошибки для сегмента аудита «товары» приведены в табл. 5.1.
Таблица 5.1
Характерные ошибки в учете товаров
| Сегмент аудита | Характерные ошибки |
| Товары | Несоответствие данных бухгалтерского и складского учетаНесоблюдение принятого в учетной политике способа списания товаровНеверно определена фактическая себестоимость товаровСписание не оприходованных товаров (кредитовое сальдо на активном счете)Отражение на счете 41 товаров, поступивших в организацию на комиссиюОтсутствие первичных документов, незаполнение установленных реквизитов, неправильное оформление документов по приходу и расходу товаровНесоответствие данных в первичных документах друг другу и данным бухгалтерского учета, что может, например, свидетельствовать о недостаче на складеОтсутствие договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами)Не проводится ежегодная инвентаризация товаровНе ведется аналитический учет движения товаров в бухгалтерии |
6. Составление рабочей документации аудита проверки товаров в сфере оптовой торговли
По сегменту аудита «товары» были разработаны рабочие документы аудитора – формы, в которые аудитор заносит собранную информацию. Рабочие документы аудитора позволяют собранную информацию представить в систематизированном виде, облегчить сбор исходной информации, позволяют привлекать к сбору информации менее квалифицированный персонал. Все перечисленное приводит в конечном итоге к уменьшению трудоемкости проведения аудита и к снижению его стоимости. Примеры рабочих документов аудитора приведены в приложении 2.
Разработанная рабочая программа проверки материально-производственных запасов представлена в приложении 1.
Аудиторские доказательства наличия подтверждающих документов по приобретению товаров собираются путем проверки: приходных документов товарно-кассовых отчетов, оформленных материально ответственными лицами; документов, полученных от обслуживающего банка и поставщиков, письменных подтверждений и устного опроса материально ответственных лиц, коммерческого директора и главного бухгалтера.(РД-1-РД-2)
Организация работы сбора аудиторских доказательств по этой процедуре заключается в следующем: просматриваются приходные документы выбранных товарно-кассовых отчетов, выписывается наименование поставщика товаров; далее просматривается папка с договорами, закупочными актами, соглашениями о сделках, письмами-заявками и телеграммами на поставку товаров. Затем проверяется наличие счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе. (РД-3-РД-5)
Аудитору необходимо обратить внимание на наличие у предприятия просроченной дебиторской задолженности Ее наличие значительно снижает эффективность использования оборотных активов оптового предприятия (РД-6).
В курсовом проекте были выполнены следующие задачи:
Определены законодательные и нормативные акты, регулирующие порядок осуществления и отражения в учете операций, связанных с сегментом аудита «материально-производственные запасы»;
Установлены источники информации, служащие для получения аудиторских доказательств;
Установлены аудиторские процедуры по существу, необходимые для получения аудиторских доказательств, определить их вид, объем, особенности применения;
Установлены аудиторские процедуры на соответствие, необходимые для подтверждения (уточнения) оценки аудиторского риска, полученной в ходе планирования, определить их вид, объем, особенности применения;
Установлены ошибки, характерные для выбранного сегмента аудита, на которые следует обратить внимание аудитора, осуществляющего проверку;
Оформлена рабочая программа проверки выбранного сегмента аудита в табличном виде;
Разработаны формы рабочей и отчетной документации аудитора.
Список использованных источников
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.
2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ № 119н от 28.12.2001г.)
3. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина РФ №135н от 26.12.2002г.)
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995г.)
5. Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (постановление Минтруда РФ № 85 от 31.12.2002г.)
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ №25н от 15.06.1998г.)
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ №34н от 29.07.2000 г.)
8. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998г.)
9. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (постановление Госкомстата РФ № 71а от 30.01.1997г.)
10. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. Проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 655 с.
11. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. 3-е изд. – М.: Проспект, 2009. – 848 с.
12. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2010. – 448 с.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»)
13. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. – СПб.: Питер, 2010. – 288 с.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»)
Рабочие документы аудитора
Рабочий документ РД-1
Тестирование системы внутреннего контроля
| № | Направления и вопросы контроля | Ответы | Прим-я | ||
| Да | Нет | Н/О | |||
| 1.1. | Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Имеется ли: -охрана- пожарная сигнализацияКонтролируется ли выдача и вывоз ценностей? | ||||
| 1.2. | Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)? | ||||
| 1.3. | Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)? | ||||
| 1.4. | Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц? | ||||
| 1.5. | Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? | ||||
| 1.6. | Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? | ||||
| 1.7. | Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учёта на складе? | ||||
| 1.8. | Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? | ||||
| 1.9. | Материальная ответственность закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения. | ||||
| 1.10 | Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям. | ||||
| 1.11 | Разработаны ли:должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с товарамиинструкции по хранению, приёмке, отпуску товаров Контролируется ли соблюдение этих инструкций? | ||||
| 2.1. | Применяются ли унифицированные формы первичной документации? | ||||
| 2.2. | Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? | ||||
| 2.3. | Заполняются ли все обязательные реквизиты? | ||||
| 2.4. | Документы составляются в день совершения операции? | ||||
| 2.5. | Все ли машинные документы распечатываются? | ||||
| 2.6. | Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц? | ||||
| 2.7. | Производится ли нумерация первичных документов? | ||||
| 2.8. | Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? | ||||
| 2.9. | Производится ли проверка полноты оприходования товаров? | ||||
| 2.10 | Выявляются ли лица, виновные в перерасходе? | ||||
| 2.11 | Применяется ли система кодирования номенклатуры товаров? | ||||
| 3.1 | Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц? | ||||
| 3.2 | Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов? | ||||
| 3.3 | Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность? | ||||
| 3.4 | Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов? | ||||
| 3.5 | Оговорены ли в учётной политике принципы учёта товаров (используемые счета, методы оценки и др.)? | ||||
| 4.1 | Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.) | ||||
| 4.2 | Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля? | ||||
| 4.3 | Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок? | ||||
| 4.4 | Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок? | ||||
| 4.5 | Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации? | ||||
| 4.6 | Соответствует ли уровень компетентности контролеров объемам и сложности стоящих перед системой внутреннего контроля задач? | ||||
| 4.7 | Существует ли распределение обязанностей между контролерами? | ||||
| 4.8 | Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля? | ||||
Оценка состояния внутреннего контроля