1) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;
2) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;
3) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.
Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) - со знаком плюс.
Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.
Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.
Слабой стороной косвенного метода является то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета. Основная цель отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется. Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у предприятия сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.
Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (таблица 4).
Таблица 7
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
| Показатели отчета | Сумма +,- | |
| 1 | 2 | |
| Движение денежных средств от текущей деятельности | ||
| Продолжение таблицы 7 | ||
| 1 | 2 | |
| Прибыль (убыток) | +,- | |
| Начисленная амортизация по внеоборотным активам | + | |
| Прибыль от продаж внеоборотных активов | - | |
| (Убыток от продаж внеоборотных активов) | + | |
| Иные статьи неденежного характера | +,- | |
| Увеличение запасов | - | |
| (Уменьшение запасов) | + | |
| Увеличение дебиторской задолженности | - | |
| (Уменьшение дебиторской задолженности) | + | |
| Увеличение кредиторской задолженности | + | |
| (Уменьшение кредиторской задолженности) | - | |
| Краткосрочные финансовые вложения | - | |
| Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам | - | |
| Изменение денежных средств в результате текущей деятельности | - | |
2. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ПРИМА»
Компания: Медиа-холдинг «Прима». Организационно – правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности: частная и иностранная. Вид деятельности: издательское дело.
Компания «Прима» была основана в 1991 году. В настоящее время компания «Прима» является лидером на российском рынке рекламно-справочных изданий и представляет комплекс высокотехнологичных справочно-информационных услуг.
Проекты компании:
· Специализированные рекламно-информационные издания;
· Интернет – проекты;
· Собственный центр телефонного обслуживания;
· Сеть дополнительных офисов по Москве.
Предприятие действует на основании Устава и учетной политики. Общество является юридическим лицом по российскому законодательству. Согласно учетной политике предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем имуществом. Общество вправе в установленном законодательством порядке создавать филиалы, иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, как на территории РФ, так и за ее пределами, с правом открытия текущих и расчетных счетов.
2.1. Анализ движения денежных средств прямым методом
Прямой метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Анализ проводится по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств» ООО «Прима».
| Показатели | Всего, тыс. руб. | В том числе по видам деятельности | ||
| текущая | инвестиционная | финансовая | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Приток денежных средств: | ||||
| - за отчетный год | 7331126 | 6264148 | 1061648 | 5330 |
| - за предыдущий год | 3621796 | 3437215 | 148880 | 35701 |
| 2. Отток денежных средств: | ||||
| - за отчетный год | 7313019 | 6404287 | 908732 | - |
| - за предыдущий год | 3835158 | 3639395 | 195293 | 470 |
| 3. Изменение денежных средств (стр. 1 – стр.2) | ||||
| - за отчетный год | 18107 | - 140139 | 152916 | 5330 |
| - за предыдущий год | - 213362 | - 202180 | - 46413 | 35231 |
За отчетный период увеличился объем денежной массы в части как поступления денежных средств, так и их оттока.
Общая масса поступления денежных средств в отчетном году составила 7331126 тыс. руб., а в предыдущем году сумма поступления средств была меньше - 3621796 тыс. руб.
В отчетном периоде отток денежных средств составил 7313019 тыс. руб., а в предыдущем году 3835158 тыс. руб.
Увеличение объема денежной массы на предприятии, как ввиду поступления денежных средств, так и их оттока можно позитивно оценить, поскольку оно является следствием роста масштабов производства и реализации продукции.
В предыдущем году отток денежных средств (3835158 тыс. руб.) был больше их притока (3621796 тыс. руб.), что обусловило отрицательную величину денежного потока –213362 тыс. руб. В отчетном же году имеется позитивный момент – превышение потока денежных средств по сравнению с оттоком. В связи с этим чистый денежный поток составил 18107 тыс. руб.
| Показатели | Всего, тыс. руб. | В том числе по видам деятельности | ||
| текущая | инвестиционная | финансовая | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Приток денежных средств: | ||||
| - за отчетный год | 7331126 | 6264148 | 1061648 | 5330 |
| - за предыдущий год | 3621796 | 3437215 | 148880 | 35701 |
| 2. Удельный вес, %: | ||||
| - за отчетный год | 100 | 85,45 | 14,48 | 0,07 |
| - за предыдущий год | 100 | 94,90 | 4,11 | 0,99 |
| 3. Отток денежных средств: | ||||
| - за отчетный год | 7313019 | 6404287 | 908732 | - |
| - за предыдущий год | 3835158 | 3639395 | 195293 | 470 |
| 4. Удельный вес(%): | ||||
| - за отчетный год | 100 | 87,57 | 12,43 | - |
| - за предыдущий год | 100 | 94,90 | 5,09 | 0,01 |
Приток денежных средств в отчетном году по текущей деятельности составляет 85,45%, по инвестиционной деятельности – 14,48%, по финансовой – 0,07%. По сравнению с предыдущим годом доля текущей деятельности уменьшилась на 9,45%, доля инвестиционной деятельности возросла в 3,5 раза, и доля финансовой деятельности тоже уменьшилась.
Отток денежных средств в отчетном году по текущей деятельности составляет 87,57%, по инвестиционной деятельности – 12,43%, оттока по финансовой деятельности не было. По сравнению с предыдущим годом доля текущей деятельности уменьшилась на 7,33%, доля инвестиционной деятельности возросла в 2,5 раза, и в 2003 году был отток финансовой деятельности, на который приходилось 0,01%, т.е. предприятие предоставило кредит другой организации.
Структура поступления и оттока денежных средств по характеру выполняемых хозяйственных операций
| Наименование показателя | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | |||||
| Отчетный год | Пред. год | Отчетный год | Пред. год | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |||
| Приток денежных средств: | |||||||
| По текущей деятельности: | 6264148 | 3437215 | 100 | 100 | |||
| - средства, полученные от покупателей, заказчиков | 2393386 | 2176613 | 38,21 | 63,32 | |||
| - прочие поступления денежных средств | 6204 | 9183 | 0,10 | 0,27 | |||
| - перемещение денежных средств | 3851624 | 1245894 | 61,49 | 36,25 | |||
| - прочие доходы | 12934 | 5525 | 0,21 | 0,16 | |||
| По инвестиционной деятельности: | 1061648 | 148880 | 100 | 100 | |||
| - выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов | 426 | 24111 | 0,04 | 16,19 | |||
| - выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений | 876233 | - | 82,54 | - | |||
| - полученные дивиденды | 167823 | 94443 | 15,81 | 63,44 | |||
| - полученные проценты | 15995 | 27445 | 1,51 | 18,43 | |||
| - поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям | 1171 | 2881 | 0,11 | 1,94 | |||
| По финансовой деятельности: | 5330 | 35701 | 100 | 100 | |||
| - поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями | 5330 | 35701 | 100 | 100 | |||
| Отток денежных средств: | |||||||
| По текущей деятельности: | 6404287 | 3639395 | 100 | 100 | |||
| Денежные средства, направленные: - на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов | 628595 | 517485 | 9,82 | 14,22 | |||
| - на оплату труда | 255686 | 329243 | 3,99 | 9,05 | |||
| - на выплату дивидендов, процентов | 499000 | 26903 | 7,79 | 0,74 | |||
| - на расчеты по налогам и сборам | 737123 | 664558 | 11,51 | 18,26 | |||
| - перемещение денежных средств | 4256944 | 1985331 | 66,47 | 54,55 | |||
| - на прочие расходы | 16946 | 61928 | 0,26 | 1,70 | |||
| - прочее выбытие денежных средств | 9993 | 53947 | 0,16 | 1,48 | |||
Продолжение таблицы 8.3