8. Производство продукции из давальческого сырья. Предприятие в учетной политике должно установить методы и способы выделения НЗП, относящегося к данному виду сделки, и определить порядок распределения расходов в части работ по выпуску продукции из давальческого сырья.
В заключение замечу, что предметом настоящей статьи не являлось полное раскрытие методик налогового учета в связи с отраслевыми особенностями или спецификой отдельных предприятий. Это тема отдельных серьезных разработок. В статье изложены лишь общие подходы к ведению налогового учета вспомогательного производства.
Глава II
2.1. Задача
ОАО «Трансинжстрой» на 01/03/2007 имело входящие сальдо по следующим счетам: «Основные средства» - 200000 рублей, «Касса» - 15000 рублей, «Материалы» - 20000 рублей, «Расчетный счет» - 150000 рублей, «Уставной капитал» - 300000 рублей, «НДС» - 5000, «Износ» - 30000 рублей, «Вспомогательное производство» - 20000 рублей, «Прибыль» - 100000 рублей, дебиторская задолженность - 1800 рублей, «Готовая продукция» - 23000 рублей.
В марте предприятие осуществило следующие хозяйственные операции:
1) приобрело у поставщиков материалы на сумму 3 540 рублей (118%)
2) получило с расчетного счета в кассу денежные средства на выплату заработной платы сотрудникам за февраль – 40 000 рублей
3) выплатили заработную плату сотрудникам – 40 000 рублей
4) приобрело основное средство на сумму 17 700 рублей (118%)
5) передана готовая продукция на нужды вспомогательного производства – 8 000 рублей
6) оприходованы материалы, произведенные вспомогательными цехами – 3 000 рублей.
7) продали готовую продукцию на сумму 16 000 рублей
Рассчитать входящие сальдо на 01/04/2007. Составить оборотно-сальдовую ведомость.
Решение:
1) Д60 – К51(118%) – 3 540р.
Д10 – К60(100%) – 3 000р.
Д19 – К60(18%) – 540р.
2) Д50 – К51 – 40 000р.
3) Д70 – К50 – 40 000р.
4) Д60 – К51(118%) – 17 700р.
Д08 – К60(100%) – 15 000р.
Д19 – К60(18%) – 2 700р.
Д01 – К08(100%) – 15 000р.
5) Д23 – К43 – 8 000р.
6) Д10 – К23 – 3 000р.
7) Д90 – К43 – 16 000р.
Д62 – К90 – 18 880р.
Д90 – К68 – 2 880р.
| № счета | Входящие сальдо на 1/03/2007 | Оборот марта | Входящие сальдо на 1/04/2007 | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 01 | 200 000 | 15 000 | 215 000 | |||
| 02 | 36 000 | 36 000 | ||||
| 08 | 15 000 | 15 000 | ||||
| 10 | 20 000 | 6 000 | 26 000 | |||
| 19 | 5 000 | 3 240 | 8 240 | |||
| 23 | 20 000 | 8 000 | 3 000 | 25 000 | ||
| 43 | 24 000 | 24 000 | ||||
| 50 | 15 000 | 40 000 | 40 000 | 15 000 | ||
| 51 | 150 000 | 61 240 | 88 760 | |||
| 60 | 21 240 | 21 240 | ||||
| 62 | 18 880 | 18 880 | ||||
| 68 | 2 880 | 2 880 | ||||
| 70 | 40 000 | 40 000 | ||||
| 76 | 2 000 | 2 000 | ||||
| 80 | 300 000 | 300 000 | ||||
| 90 | 18 800 | 18 880 | ||||
| 99 | 100 000 | 100 000 | ||||
| Сумма | 436 000 | 436 000 | 186 240 | 186 240 | 438 880 | 438 880 |
Заключение
В своей работе я рассмотрела, что входит в понятие вспомогательного производства, хозяйственные операции, осуществляемые во вспомогательных производствах, а также порядок ведения бухгалтерского и налогового учета вспомогательного производства.
Широко применяемая в настоящее время методика учета затрат вспомогательного производства не соответствует современному представлению. Ее главный недостаток - существенное ограничение информации, характеризующей процесс формирования себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств.
Так как в настоящее время отсутствуют методические рекомендации по налоговому учету, основанные на специфике отраслей промышленности, то у налогоплательщика остается единственная возможность решать проблемные вопросы налогообложения декларированием методов учета в учетной политике предприятия для целей налогообложения.
От того, насколько рационально будет организован учет и верно выбраны его способы и методы, зависит финансовое положение организации.
Приложение
Статьи налогового кодекса Российской Федерации.
Статья 254. Материальные расходы
1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
2. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов.
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
4. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.