Тема: Управленческий учет производственной деятельности.
Ниже приведены данные о фирме, производящей и реализующей один продукт.
| Исходные данные | Январь | Февраль |
| Реализация, единица продукции | 4000 | 6000 |
| Производство, единица продукции | 8000 | 8000 |
| Цена реализации единицы продукции, тыс. руб. | 80 | 80 |
| Переменные производственные расходы на единицу продукции, тыс, руб. | 40 | 40 |
| Фактические постоянные производственные накладные расходы, тыс. руб. | 96000 | 96000 |
| Постоянные административные расход, тыс. руб. | 40000 | 40000 |
Составьте сравнительные отчеты о прибыли за каждый месяц по методу:
- полного распределения затрат;
- маржинальной калькуляции.
Выручка от реализации январь: 4000 × 80 = 320 000
Выручка от реализации февраль: 6000 × 80 = 480 000
Переменные расходы произведенной продукции январь: 8000 × 40 = 320 000
Переменные расходы произведенной продукции февраль: 8000 × 40 = 320 000
Остатки готовой продукции на конец январь: 8000× 80 – 320 000 = 320 000
Остатки готовой продукции на конец февраль: 8000× 80 – 480 000 = 160 000
Переменные расходы реализованной продукции январь: 4000 × 40 = 160 000
Переменные расходы реализованной продукции февраль: 6000 × 40 = 480 000
| Метод маржинальной калькуляции | ||||
| Январь | Февраль | |||
| Выручка от реализации | 320000 | 480000 | ||
| Переменные расходы | 320000 | 240000 | ||
| Вычитаются остатки готовой продукции на конец | 320000 | 160000 | ||
| Производственная переменная себестоимость реализованной продукции | 160000 | 320000 | ||
| Добавляются: переменные коммерческие и административные расходы | 40000 | 40000 | ||
| Всего учитываемых переменных расходов по реализованной продукции | 200000 | 360000 | ||
| Маржинальная прибыль | 120000 | 120000 | ||
| Вычитаются постоянные расходы:производственные | 96000 | 96000 | ||
| Операционная прибыль | 24000 | 24000 | ||
| Метод полного распределения затрат | ||||
| Январь | Февраль | |||
| Производственная переменная себестоимость реализованной продукции | 160000 | 320000 | ||
| Постоянные производственные затраты | 96000 | 96000 | ||
| Себестоимость продукции | 320000 | 320000 | ||
| Вычитается стоимость остатка готовой продукции | 320000 | 320000 | ||
| Валовая маржа | 256000 | 416000 | ||
| Вычитаются:Всего коммерческих и административных расходов | 40000 | 40000 | ||
| Операционная прибыль | 210000 | 376000 | ||
При методе полного распределения затрат в стоимости остатка готовой продукции учитываются постоянные затраты. В себестоимости готовой продукции уже учтены все постоянные затраты. После того как вычитается стоимость остатка готовой продукции, получается, что мы не включили стоимость постоянных затрат в себестоимость. То есть прибыль при методе учета постоянных затрат подсчитана неверно — она больше.
Это не означает, что метод полного распределения затрат систематически завышает прибыль. Учету подлежит прирост остатка готовой продукции. Поэтому при методе полного распределения затрат прибыль будет то выше (когда этот прирост положителен), то ниже (когда прирост остатка готовой продукции отрицателен), чем на самом деле.
Прокомментируйте следующие высказывания (при желании проиллюстрируйте цифрами): «Максимальная калькуляция составлена по данным о реализации, а полное распределение затрат – по данным о производстве»
Теоретическая основа калькуляции себестоимости по переменным издержкам (Direct Costing, маржинальный подход) состоит в том. что постоянные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли. Таким образом.
СС = ВVС.
Данная концепция исходит из того, что постоянные затраты не имеют непосредственного отношения к выпуску продукции, так как предприятие все равно их несет.
Калькуляции себестоимости с полным распределением затрат (Absorption Costing, тотальный подход) предполагает, что в соответствии с этой концепцией в себестоимость включаются все производственные затраты вне зависимости от того, постоянные они или переменные, полупеременные или условно-переменные. В любом случае условно все бухгалтерские чатраты можно разделить на постоянные и переменные:
СС = BFС + ВVС.
Данная концепция исходит из того, что без постоянных за фат выпуск продукции будет невозможен.
Модель полного распределения затрат служит для целей производственного учета. На основе модели полного распределения затрат исчисляется себестоимость изделия, заказа, операции или иных объектов калькуляции. Соответственно себестоимость объекта калькуляции представляет собой сумму дифференциальных издержек на объект калькуляции и распределенных общих издержек - накладных, косвенных расходов.
[1] Шеремет, А.Д. Управленческий учет/ Шеремет А.Д. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002,- С. 112