К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.
По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности организации аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно-положительного, условно-положительного, отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
Безусловно-положительное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что представленная организацией бухгалтерская отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ, и отражает активы и пассивы организации на отчетную дату и финансовые результаты его деятельности за отчетный период.
Условно-положительное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов организации на отчетную дату и финансовые результаты его деятельности за отчетный период.
Отрицательное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности организации означает, что в связи с определенными обстоятельствами подготовленная бухгалтерская отчетность не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы организации на отчетную дату и финансовые результаты его деятельности за отчетный период.
Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организации в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из форм, установленных настоящим порядком.
Под «событиями после отчетной даты» понимают как события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания ауд. закл., так и факты, обнаруженные после даты подписания ауд. заключения.
15. Изучение особенности функционирования аудируемого предприятия.
Цель аудиторской проверки состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Работу рекомендуется начинать с проверки юридического статуса субъекта и права осуществления им уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.
Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала:
подтверждение юридических оснований на права функционирования экономического субъекта;
проверка наличия и формы учредительных документов;
соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;
проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;
проверка законности видов деятельности;
соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;
установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
обоснованность изменения величины уставного капитала;
подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, наличия собственных акций, задолжности учредителя по выплате доходов, организационных расходов;
установление юридических оснований для участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.
Источники информации: внутренние документы клиента: устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам свидетельства о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации, документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, договор на банковское обслуживание, проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и реестр акционеров для акционерных обществ, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, переписка с учредителями и акционерами, журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта, реестр акционеров, регистр синтетического и аналитического учета уставного капитала (журнал – ордер №12, ведомость аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях, машиннограммы) по счетам 75, 80 и др. первичные документы по формированию уставного капитала (выписки банка, приходные кассовые ордера, платежные поручения акты на оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал, накладные и т.д.), методики оценки вносимых долей в уставной капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность и др.
Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Данный пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.
Информацию о формировании уставного капитала содержит счета бухгалтерского учета: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 75 «Расчеты с учредителями». Аудитор должен проверить образование и порядок оплаты уставного капитала (совокупность вкладов (долей, взносов) учредителей, выраженных в денежной натуральной, нематериальной форме) путем проверки отражения на счетах и первичных документах детальных данных об учредителях, по видам акций, стадиям изменений капитала в первичных документах. Документальная проверка формирования уставного капитала представляет собой аудит по данным приходных кассовых документов, выписок банка с расчетного валютного счетов, др. первичных и оправдательных документов. Аудитор обязан проверить полноту и своевременность оприходования средств, внесенных участниками в счет оплаты уставного капитала.
При проверке синтетического учета формирования уставного капитала аудитор может использовать следующие методы сбора аудиторских доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов от акционирования, проверка внутренних документов предприятий.
При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:
организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.);
форму собственности (государственная, частная и т.д).;
принадлежность (Российская организация, иностранная организация, с участием иностранного капитала и т.д.);
юридический статус организации (дочернее, завивисимое, холдинг, МП и т.д.);
виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;
территория функционирования (территория РФ, свободные экономические зоны, закрытые административно-территориальные образования);
соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;
виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».
По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действий, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечению срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий является не законной.
При ознакомлении с учредительным договором необходимо выяснить, основные условия передачи имущества; участие в деятельности; распределение между участниками прибыли и убытков; управления деятельностью юридического лица; выхода учредителя из его состава. В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо данной информации должны быть приведены данные:
о размере и составе складочного капитала товарищества;
о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале;
о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;
об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;
о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиков (товарищами на вере).
При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем: фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации; место нахождения организации, которые определяется местом ее государственной регистрации; размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей; цели и виды деятельности организации; порядок назначения или избрание исполнительных органов; состав и компетенция органов управления общества и порядок принятия ими решений; наличие представительств и филиалов организаций; порядок формирования фондов; порядок распределения дивидендов; др. существенные вопросы.