Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно – платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов. Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдельных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.
Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально – ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов – ордеров ф. №№ 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов – ордеров ф. №1 «Касса», ф. №2 «Расчетный счет», ф. №8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др. При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. №1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела % пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела 2 актива (в части долгов за работающими и органами страхования). Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно – платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости. Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Так, выплаты из фонда оплаты, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).
Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальномуналогу.Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога ( по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию). Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ № 116 от 24 ноября 2000 г. «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих фондов.
Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности. В ходе проведенных мероприятий по проверке расчетов заработной платы выявляются некоторые нарушения. Наиболее распространенными ошибками и нарушениями являются: Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда; Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12); Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ; Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков; Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц; Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.
25. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
Цель аудитора счетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами – подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечичсления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей. Источниками инф-ции для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами явл-ся: Положение об учет.полит.предприятия, «б.баланс» (ф.№1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф.№2), декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заробот.платы, журнал учета получ-х и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учет.регистры пог счетам 19,68,69,70,76,90,91,99 и др., Главная книга и др. Преступая к проверке расчета с бюджетом и внебюджетными фондами, аудиторы должны пользоваться норматив.док-ми, с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений. На начальном этапе целесообразно выяснить по к-им налогам и платежам пред-тие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами . так для учета расчетов с бюджетом в б.у. испол-ся счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,к-му могут быть открыты след.субсчета: расчеты по налогу на доходы с физич-х лиц; расчеты по налогу на прибыль, по НДС, по налогу на имущество, по налогу на рекламу и др. Начиная проверку, следует ознакомиться с рез-тами предыд-х аудиторских и налоговых проверок прдпр-я. Это позволит выяснить хар-р ошибок, если такие были допущены. В процессе подтверждения в правильности исчисленияч отдельных налогов аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемоы базы и сравнивают полученные показатели с данными предпр-я. Правильность применения на предпр-ии ставок по различным налогам и сборам устанав-ся аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными док-ми для соответсвующих условий (виды деят-сти, группы прод-ции и товаров, льготы). Выясняя правитильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей аудиторы изучают записи в учет.регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по соц-му страхованию и обеспечению». Анал.учет орган-ся по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установление правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предпр-ия после налогообложения, зароботной платы персонала). При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необходимо проверит правитльность применения цен по сделкам. Оценивая правильность составления налог.отчет, аудиторы проверяют наличие в ней установленных форм, полноту их заполнения, производит пересчет отдельных показателей, осущ-ет взаимную сверку покавзателей, отраженных в регистрах б.у. и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны устанвить соответствие данных анал.учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по соц-му страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателей отчетности. В ходе аудита расчетов по социал. Страхованию и обеспечению аудитор проверяет своевременность отчисленний и уплаты взносов в фонд социал. страхования – 4%, в фонд медицинского страхования 0,2% и 3,4%, в Пенсионный Фонд –28%, представ-х собой единый социал. налог –35,6%. Аудит предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм – для проверки использ-ся данные счетов 69 «Расчеты по соц-му страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аудиторская проверка НДС включ. след. процедуры: анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, выявление вопросов по к-ым имелись замечания; сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений; сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений; анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период; проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС; проверка правомерности и правильности применения льгот по НДС. При проверке правильности учета полученного НДС, включ. в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствие задолж-сти по НДС перед бюджетом аудиторы должны: выверить остатки по Главной книге; составить сводную ведомость и проанализ-ть данные счета расчетов по НДС; вывереть данные по декларации, представленным в налоговые органы; проанал-ть правильность применения ставок налога; пересчетать задолж-сть по НДС за отчетный период; проанал-ть правильность применения льгот по НДС в соответствие с законодат-ми актами; опред-ть периодичность уплать НДС; провести выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов. Типичными ошибками в ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами явл-ся: неверное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам; неправомерное отражение налоговых вычетов по НДС; ненадлежащее ведение учетов (искажение выручки от реализации, издержек); неправильное определение налоговых льгот; несоответствие данных анал.учета по отельным налогам данным синтетич-го учета и показателям отчетности; нарушение срокоа платежей по налогам; применение неверной ставки налога; неточный учет пеней и штрафов; искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органом; неправильное классификацмя или расчет доходов, учитываемых при налогооблажении в качестве освобожденных от налогооблажения, при определении задолж=сти бюджета; проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материнским и дочерними структурами для получения льгот по налогоблажению.