Ознакомление с экономической характеристикой предприятия.
Проверка учетной политики в части учета готовой продукции.
Аудит документооборота готовой продукции.
Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции.
Аудит аналитического и синтетического учета по счетам. В соответствии с планом аудиторской проверки выпуска и продажи готовой продукции далее аудитор должен провести:
проверку документооборота готовой продукции на П.;
проверку организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции на П.;
проверку аналитического и синтетического учета по счетам выпуска и продажи готовой продукции П..
Проверка документооборота осуществляется:
по формальным признакам:
1. соответствие типовой унифицированной форме;
2. наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа.
по существу отраженных операций: 1. законность; 2. целесообразность; 3. достоверность;4. арифметический контроль сумм и итогов.
Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ:
- по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы;
- по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.
При проведении аудите выпуска и продажи готовой продукции типичными ошибками являются следующие:
Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.
Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.
Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам.
Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.
Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.
Неверное отражение в бухгалтерском учете различных ТМЦ как готовой продукции.
22. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.
Основная цель проверки – установит правильность ведения учета расчета с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. Источниками инф-ции явл-ся: положение об учет.полит; договоры на поставку товарно-матер-ных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учет.регистры по счету 60; Главная книга; б.о.. При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками испол-ся такие приемы для сбора аудиторских доказ-в, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку прод-ции, оказания услуг, выполнения работ, проведения инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных эконом.субъектом от 3-их лиц, приема фактического и докум-го контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудитор-ой программы. Аудитор-ая проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки прод-ции и др. хоз-ых договоров на оказанные предприятиы услуги, выполненные работы. Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учет.регистров по счету 60 и рсчетно-платежных док-ов. В состав выборки включ-ся поставщики, расчетные операции с к-ми осущ-ся систематически, или суммы расчетов с к-ми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС. При поступлении ТМЦ, на к-ой не получены расчетные док-ты, устнавл-ся, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Опред-ся проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщика при нарушении договорных обяз-ств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанных в учет.регистрах. кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08,10,15,19,20,41. дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50,51,52,55 (или счетам 62,76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтвержд-ся аналит-ми данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 свер-ся с данными Главной книги и балансом. Особое внимание уделяется операции с использованием векселей, отражение к-ых в учете часто произ-ся с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные веклеоя отраж-ся у предприятия на отдельном субсчете счета 60, налоговый вычет по НДС применяются только после опдаты векселя. Полнота оприходования поступивших от поставщиков ТМЦ, обоснованность использ-ия налоговых вычетов по НДС контрол-ся с помощью таких приемов как прослеживание, сопоставление и др. Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждатся, кроме заключ-ых договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счета-фактур. При проверке расчетов с покупателями испол-ся приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного рахдела аудитор-ой программы. В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку прод-ции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных док-ов, актов инвентаризации расчетов и учет.регистров по счету 62 устанав-ся достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную прод-цию. При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных док-ов, а при необходимости провод-ся встречные сверки в банке или у покупателя. Путем отслеживания и арифметического контроля устанав-ся правильность ценнообразования при реализации прод-ции (работ, услуг), использ-ия наценнок, векселей, взаимозачетов. Осущ-ся проверка правильности анал.учета по счету 62, к-ый должен обеспечивать возможность получения инф-ции ореальной задолж-сти покупателя, в том числе обеспеченной векселями. Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолж-сти по договорам поставки (купли-продажи). Срок исполнения по к-ым покупат-ми превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товара (работ, услуг). Данная задолж-сть должна списываться на убытке предприятия-поставщика без уменьш. налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолж-сть на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Слоедует также установить наличие дебиторской задолж-сти по к-ой истек срок исковой давности, и причины, по к-ым на сумму этой задолж-сти не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия. Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных овансов, отражаемых на счете 62 субчетов и учет.регистров выясняет правильность ведения анал.учета лвансов, соответствие данных анал-го и синтет-го учета, правильность уплаты НДС с двансов полученных. В заключ-ие выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счето по расчетам с покуп-ми и заказчиками.
Типичные ошибки: отсутствие договоров на поставку прод-ции, первиных расчетно-платеж-х док-ов или неполное х оформление; неправильное опред-ие налогооблагаемой базы по НДС, налогу с продаж; недостоверность анал.учета, некорректная корреспонденция счетов б.у.; формальное проведение инвентаризации расчетов.
23. Аудит учета операций по расчетам с подотчетными лицами.
Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является проверка соблюдения действующего законодательства и правильности организации бухгалтерского учета в области расчетов с подотчетными лицами.
Задачами аудита расчетов с подотчетными лицами:
подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;
подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
Нормативные документы:
1. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2. Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 7.04.88 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".
3. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.
4. Инструкция Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
5. Письмо Минфина России от 6.10.92 г. N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" (в ред. письма Минфина России от 29.04.94 г. N 56, приказа Минфина России от 19.10.95 г. N 115).
6. Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. изменений и дополнений Госналогслужбы России N 1 от 1.09.95 г., N 2 от 2.04.96 г., N 3 от 11.07.96 г., N 4 от 27.03.97 г., N 5 от 8.12.97 г., N 6 от 26.02.98 г.).