·проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
·оформление результатов проверки.
· Типичные ошибкиприведении операций по кассе:
·отсутствие первичных кассовых документов;
·оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;
·несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
·некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
·арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;
·неправильные корреспонденции счетов;
·хищение денежных средств из кассы;
·неоприходование и присвоение поступивших денежных средств из банка, от различных юридических лиц по доверенностям, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;
·излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов либо в результате неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах либо в результате списания сумм без оснований или по подложным документам;
·присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям;
·осуществление расчетов с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения контрольно-кассовых машин либо без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах;
·нарушения при расходовании средств из кассы и др.
20. Аудит затрат на производство.
Цель аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производств. В процессе проверки на произ-во аудитором необходимо решить следующие задачи: оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианты сводного учета затрат, методы распределения общепроизвод-ных и общехозяйст-ных расходов; подтвердить достоверность оформления и отрожения в учете прмых и наклодных расходов; оценить качество инвентаризаций незавершенного произ-ва, произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на произ-во.
Источники инф-ции: положение об учетной политики; карточки по заказам; разработочные таблицы (по распределениб зароботной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных произ-в, расчета амортизации основных ср-в); ведомости распределения
общепроизвод-ных и общехозяйст-ных расходов; расходов на содерж-ие и эксплуатацию оборудования; листки расшифровки, справки – расчеты о распределении расходов будующих периодов; акты инвентаризации незавершенного произ-ва; ведомости сводного учета затрат на произ-во; учетные регистры (журналы – ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,97,96 и др., Главная книга, баланс и др.
Проверки предшествует составление общего плана аудита затрат на произ-во и калькулирование себестоимости. В б.у. себестоимость прод-ции определяется как совокупность расходов по обычным видам деят-сти понесенных в связи с произ-вом и реализации прод-ции в отчетном периоде. Расходы, определяемые для целей налогооблажения, явл-ся величиной, уменьш-ей налогооблагаемую базу. В соответствие с п. 1ст9 Федер-го закона «О б.у.» от 21.11.1996 №129 – ФЗ все хоз-ые операции, проводимые оргниз-ей, должны оформлятся оправдательными документами. Принцип документирования затрат опред-ет задачу аудитора – подтвердить наличие оправдательных докум-ов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в б.у. До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его произ-ной деят-сти. На основе анализа учет.полит. и особенности произ-ва аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета произ-ных затрат и варианта сводного учета затрат. Подтверждая достоверность оформления и отражение в учете прямых и накладных расходов, аудитор выясняет обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость прод-ции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденции счетов б.у. установленным нормативными документами. При этом изуч-ся рабочие документы, уже сформированные аудитором при проверки операций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных операций. Проверяя обоснованность отнесения затрат на себестоимость прд-ции, аудитору следует руководствоваться основыными принципами формирования себестоимости, отраслевыми Инструкциями, а также 25 гл. НК РФ. Для целей налогообложения по налогу на прибыль нек-ые из затрат принимаются только в пределах установленных норм (например, представительские расходы и др.)
Аудитору необходимо пронализировать орг-цию аналитического учета по счету 26 «Общехозяйст-ные расходы». В процессе такого анализа устанав-ся фактический сп-об ведения налогового учета, используемый орг-цией. Аудитор анализирует регистры налогового учета. Аулитор должен выяснить: правильность рахграничения произ-х затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты приз-ва; правильность включения в себестоимость амортизации по основным ср-вам, нематериальным активам, др.расходов; обоснованность распределения общепроизвод-ных расходов по объектам калькуляции; орг-цию учета отходов и брака и др. аудитору следует проанал-ть состав общепроизвод-ных и общехозяйст-ных расходов, на основании первичных документов нужно проверит правилность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещения, зароботную плату административно-управленческого персонала подразделений и предпр-я в целом, начисления по ЕСН, расходов на оплату информ-х, косультац-х и аудитор-х услуг. Изучая первичные док-ты и знакомясь с орг-цией на предприятия учета расхода тепловой, электрической энергии, аудитор должен установит обоснованность списания таких затрат на производ-ые и непроиз-ые нужды. Обоснованность включ-ия в издержки расходов на оплату инф-ных, консультац-х и ауидитор-х услуг устанав-ся путем изучения содержания заключ-ых договоров на оказание определен-х услуг, актов сдачи – приемки выполненных работ и др. Аудитору следует изучить правильность формирования различных резервов предстоящих расходов (на опдату очередных отпусков сотрудников, на ремонт основных ср-в т т.д.), учет к-ых ведется на счете 96. Суммы расходов будущих периодов, включ-ые в затраты на произ-во отчетного периода, должны быть подтверждены сметами, первичными документами по учету этих расходов (накладные, акты приемки выполненных работ и др.). Аудитор контролирует состав расходов будущих периодов и правомерность их отнесения на себестоимость. Аудитор подтверждает правильность распределения общепроизвод-ных и общехозяйст-ных расходов в соответствии с порядком, закрепл-ым в учет.полит.орг-ции. В процессе изучения затрат аудитору важно убедиться что они правильно документально оформлены и отражены на счетах б.у. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны содержать все обязат-ые реквидиции. Корреспонденция счетов должна соответствовать корреспонденции, представленной в плане счетов. Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора и опред-ся их количественное влияние на показатели отчетности.
Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на произ-во: несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетполит; неправильное формирование расходов по бартерным (товарообменным) сделкам; расходы орг-ции не соотнесены с доходами; неправильное разграничение расходов по отчетным периодам; необоснованная (без документ.оформления) включ-ие в себестоимость отдельных видов затрат.
21. Аудит выпуска готовой продукции и ее продажи.
Цель проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
Задачами аудита выпуска и продажи готовой продукции является:
анализ учетной политики предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
проверка правильности документального оформления операций по выпуску и продаже готовой продукции;
изучение порядка учета и списания затрат на производство и продажи готовой продукции;
оценка полноты, своевременности и достоверности оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
анализ правильности и законности организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
контроль соблюдения налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают: Приказ об учетной политике организации; Договоры на реализацию продукции; Накладные на сдачу готовой продукции; Требования на отпуск продукции; Карточки складского учета; Инвентаризационные описи; Накладные на реализацию готовой продукции.
Регистры синтетического и аналитического учета включают: Главную книгу; Журнал-ордер N 11; Ведомость N 16; Количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.
Отчетность включает: Форму N 1 (бухгалтерский баланс); Форму N 2 (отчет о прибылях и убытках).
После того, как аудитор определил состав документов, подлежащих проверке, он составляет план и программу аудита выпуска и продажи готовой продукции.
План аудиторской проверки: