По каждому методу применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые и использует аудитор. Здесь безусловно, неоценимую помощь аудитору может оказать применение ПЭВМ для выполнения трудоемких расчетов.
Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образовавшихся в результате недостач и хищений, производятся аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Это является или результатом форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар), или обнаруживается в результате инвентаризации. Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами.
В аудиторской проверке необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.
Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры.
Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учёта материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, накопительных ведомостей и Главной книги.
Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части из отражения в балансе.
При необходимости аудитор может провести анализ всей системы учёта материальных ценностей и дать рекомендации по её рационализации.
Анализ использования материальных ресурсов предусматривает получение данных по соответствию запасов установленным нормам, расходу материалов (в натуре или по стоимости) на единицу изготовленной продукции и др.
В качестве путей рационализации учёта производственных запасов можно предложить: использование ПЭВМ; применение наиболее эффективных методов учёта и оценки запасов, организации движения материальных ценностей на складах.
3.2 План и программа аудита
Сделав запрос в аудиторскую фирму, руководитель предприятия получает письмо обязательство о согласии на проведение аудита материально производственных запасов.
На основании данного письма заключается договор о проведении аудиторской проверки материально производственных запасов организации за определенный период времени аудиторской фирмой, а также составляются и утверждаются общий план и программа аудита.
Проверяемая организацияПериод аудитаКоличество человеко-часовРуководитель аудиторской группыПланируемый аудиторский рискПланируемый уровень существенности | _________________________с ________г. по ________г._________________________%________________________ |
| № п/п | Планируемые виды работ (комплексы задач) | Период проведения | Исполнители |
| 1 | Аудит операций по поступлению материальных ценностей | ||
| 2 | Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия | ||
| 3 | Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений | ||
| 4 | Аудит сводного учета материальных ценностей | ||
| 5 | Проведения анализа использования материальных ценностей |
Проверяемая организацияПериод аудитаКоличество человеко-часовРуководитель аудиторской группыСостав аудиторской группыПланируемый аудиторский рискПланируемый уровень существенности | ___________________с _________г. по ________г.__________________________________________________%_________________________ |
| № п/п | Наименование аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Рабочие документы аудитора | |
| 1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей | |||||
| 1.1 | Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей | ||||
| 1.2 | Аудит учета операций по пос-туплению-передаче материа-лов в порядке обмена (бартер) | ||||
| 1.3 | Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.) | ||||
| 2.Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия | |||||
| 2.1. | Изучение организации хране-ния материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стел-лажей и тары, состояние картотеки складски карточек) | ||||
| 2.2. | Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия. | ||||
| 2.3. | Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки | ||||
| 2.4. | Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов | ||||
| 2.5. | Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и МБП | ||||
| 3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений | |||||
| 3.1. | Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов | ||||
| 3.2. | Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции | ||||
| 3.3. | Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценнос-тей | ||||
| 4. Аудит сводного учета материальных ценностей | |||||
| 4.1. | Проверка данных аналитичес-кого и синтетического учета по синтетическим счетам, су-бсчета, направлениям затрат | ||||
| 4.2. | Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности | ||||
| 4.3. | Сверка оформления результатов инвентаризации | ||||
| 5. Проведения анализа использования материальных ценностей | |||||
| 5.1. | Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода | ||||
| 5.2. | Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет | ||||
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
Исходные данные
Таблица 1
| Наименование показателя | Значение базового показателя | Доля, в % | Значения, применяемые для нахождения уровня существенности |
| Балансовая прибыль | 1 431 747 | 10 | 143 174,70 |
| Валовый объём реализации без НДС | 6 245 263 | 2 | 124 905,26 |
| Валюта баланса | 14 308 398 | 2 | 286 167,96 |
| Собственный капитал | 2 251 854 | 5 | 112 592,70 |
| Общие затраты предприятия | 11 660 817 | 2 | 233 216,34 |
1) На основании данных представленных в таблице определим уровень существенности:
Ус = 143 174,70 + 124 905,26 + 286 167,96 + 112 592,70 + 233 216,34 =
5
= 180 011,39
Находим значение 20% от рассчитанного уровня существенности, чтобы определить значение каких показателей отклоняются свыше 20% от средней величины:
180 011,39 * 20% = 36 002,28
Уmin = 180 011,39 – 36 002,28 = 144 009,11
Уmax = 180 011,39 + 36 002,28 = 216 013,67
144 009,11 < Значения, применяемые для уровня существенности < 216 013,67
286 167,96 / 2 = 143 083,98
Укор = (143 174,70 + 143 083,98) / 2 = 143 129,34
143 129,34 * 1,2 = 171 755,21 = 171 755
Определенное значение уровня существенности округлено на 20% (дано).
Степень точности мы рассчитываем как 75% от уровня существенности:
171 755 * 75% = 128 816
2) Оценка факторов неотъемлемого риска
Для расчета факторов мною взята условная организация ОАО «Фломастер», занимающаяся торговлей канцелярских товаров.
Оценка уровня неотъемлемого риска осуществляется на основании степени надежности системы учета, определяемой в соответствии с факторами чистого риска.
1. Экономическая ситуация в отрасли – здоровая (5)
2. Рассредоточенность предприятия – расположено на одной территории (5)
3. Дочерние и зависимые предприятия – не имеются (5)
4. Использование новых технологий – используются хорошо изученные технологии (5)
5. Законодательства и инструкции по основной деятельности – ясны и понятны для бухгалтерии и администрации (5)
6. Реорганизация и крупные продажи имущества – не было за последние 3 года (5)
7. Внутренний контроль – имеется служба внутреннего аудита (5)
8. Возможность нелегального бизнеса – возможность проникновения нелегального бизнеса (2)
9. Налоговое бремя – обычное (2)
10. Зависимость от покупателей – продажа одному покупателю до 5% (5)
11. Зависимость от поставщиков – рынок большой, существует здоровая конкуренция (5)
12. Подверженность кражам – продукция легко транспортируется и имеет высокую ликвидность (0)
13. Формы расчетов – только наличными (0)
14. Капитальные вложения – не превышают амортизационные отчисления (5)
15. Незавершенное производство и запасы – оценка и инвентаризация достаточно просты (5)
16. Кредиты – организация редко пользуется кредитами (5)
17. Оборотный капитал, ликвидность – оборотный капитал достаточен, ликвидность высокая (5)
18. Доходность – доход стабилен, но есть сезонные колебания (3)
19. Ценные бумаги – не имеются (5)
20. Судебные разбирательства – судебные разбирательства могут иметь экстраординарный характер (5)
Итого: 82
Таким образом средняя степень надежности учета аудируемого лица составляет 0,82.
Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:
ВХР = 1 – СНсу,
где:
ВХР – внутрихозяйственный риск (неотъемлемый, чистый риск) в долях единицы;
СНсу – степень надежности системы учета.
Итак, величина неотъемлемого риска равна: