| N формы | Наименование строки | Сумма | Шифр счета | Наименование счета | Сумма | Отклонение (+/-) |
| 5 | Итого основных средств на начало года | 75359 | 01 | Сальдо счета на 01.01 отчетного года | 75359 | 0 |
| 5 | Итого основных средств на конец года | 167999 | 01 | Сальдо счета на 31.12 отчетного года | 167999 | 0 |
| 5 | Износ основных средств на начало года | 27664 | 01 | Сальдо счета на 01.01 отчетного года | 27664 | 0 |
| 5 | Износ основных средств на конец года | 30207 | 02 | Сальдо счета на 31.12 отчетного года | 30207 | 0 |
| 5 | Поступило (введено) основных средств | 98353 | 01 | Сумма оборотов по дебету счета за отчетный период | 98353 | 0 |
| 5 | Выбыло основных средств | 5713 | 01 | Сумма кредитовых оборотов по кредиту счета за отчетный год | 5713 | 0 |
Таким образом, отклонений не обнаружено.
Все операции по выбытию основных средств осуществляются на основании соответствующих разрешений. Операции по поступлению и выбытию оформляются первичными документами, составленными по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, что соответствует ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Формальная проверка этих документов показала, что все реквизиты заполнены.
3) Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом по Единым нормам амортизационных отчислений в ремонтный фонд 1991 года (закреплено в учетной политике), причем расчет и начисление амортизации происходит автоматизировано с использованием программы «1С: Сельхозпредприятие. Бухгалтерский учет 7.7».
Проведем выборочную проверку правильности начисления амортизации. Результаты оформим рабочей таблицей (Табл. 22)
Таблица 22 - Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации
| Дата ввода в эксплуатацию | Инвентарный номер | Наименование объекта | Первоначальная стоимость | Согласно форме N ОС-1 | Ежемесячные амортизационные отчисления согласно ведомости | Ежемесячные амортизационные отчисления по данным аудита | Отклонение | ||
| срок | норма | ежемесячные амортизационные отчисления | |||||||
| 18.07.06 | 00000656 | Зерноуборочный комбайн РСМ-101 «Вектор» 22 АТ №8711 псм 529650 | 2609298,00 | 10 | 10 | 21744,15 | 21744,15 | 21744,15 | 0 |
| 20.01.06 | 00000649 | Комбикормовый цех | 576547,33 | 6 | 17 | 2826,21 | 2826,21 | 2826,21 | 0 |
| 22.06.06 | 00000653 | Косилка специальная КСД-2.0 | 206000,00 | 8 | 13 | 1320,51 | 1320,51 | 1320,51 | 0 |
| 27.09.06 | 00000661 | Мини-трактор КМЗ-012 Ч | 170610,00 | 20 | 5 | 2843,5 | 2843,5 | 2843,5 | 0 |
Таким образом, отклонений в начислении амортизации не выявлено.
3.3 Обобщение результатов аудита основных средств
Проведенная аудиторская проверка показала следующие результаты:
1) На основе тестирование системы внутреннего контроля и автоматизации учета сделан положительный вывод о функционировании системы внутреннего контроля и об уровне автоматизации бухгалтерского учета в СПК «Искра».
2) Фактический учет основных средств соответствует оговоренному в учетной политике и определенному нормативными актами.
3) Сохранность основных средств обеспечена на должном уровне.
4) Проверка актов приемки-передачи, инвентарных карточек, счетов-фактур и товарно-транспортных накладных показала, что первоначальная стоимость основных средств соответствует составу данной стоимости в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
5) В результате выборочной проверки первичных документов было установлено, что по формальным признакам нарушений в заполнении документов нет.
6) В результате проверки корреспонденции счетов, нетипичных проводок не выявлено.
7) Арифметическая проверка первичных документов, а так же регистров синтетического и аналитического учета, данных отчетности, главной книги показала отсутствие каких-либо нарушений.
8) В результате проверки правильности ежемесячного начисления амортизации отклонений не выявлено.
Результаты аудиторской проверки говорят о том, что отчетность организации в части основных средств является достоверной.
На основе проведенной аудиторской проверки было составлено аудиторское заключение приведенное ниже.
Аудитор: Устинова Н.А.
Аудируемое лицо
Наименование: СПК «Искра»
Место нахождения: 659074, Алтайский край, Топчихинский район, село Фунтики, улица Юбилейная, 6.
Мы провели проверку выпуска готовой продукции организации СПК «Искра» за период с 1 января по 31 декабря 2006 г. включительно. Были проверены следующие документы: учетная политика, акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма № ОС-1, акты о приеме-передаче здания (сооружения) форма № ОС-1а, накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств форма № ОС-2, акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов – ф. ОС-3, акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) форма № ОС-4, акты о списании автотранспортных средств – ф. ОС-4а, акты на перевод животных форма № СП-47, акты на выбраковку животных из основного стада форма № 57, инвентарные карточки учета объектов основных средств форма № ОС-6, машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02 («Анализ счета», «Обороты счета», «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» и т.п.) ); другие документы, справки, расчеты и т.д; Главная книга; баланс (ф. №1); отчет о прибылях и убытках (ф. №2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5).
Ответственность за подготовку и представление этих документов несет главный бухгалтер СПК «Искра». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данных документов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской федерации на основании проведенной проверки.
Мы провели проверку в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7.08.2001 г,
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г,
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н, от 12.12.2005 г. № 147н),
Методическими указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н),
Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы";
Унифицированными формами первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7;
Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 "Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94".
Проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что проверяемые документы не содержат существенных искажений. Проверка проводилась на выборочной основе и включала в себя изучение на основе тестирования средств внутреннего контроля и автоматизации учета, арифметическую и формальную проверку первичных документов и регистров, сверку регистров с Главной книгой и бухгалтерским балансом. Мы полагаем, что проведенная проверка предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях проверенных документов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, проверенные документы СПК «Искра» отражают достоверно во всех существенных отношениях учет основных средств за период с 1 января по 31 декабря 2006 г.
Список литературы:
1 Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2 Федеральный закон РФ от 7.08.2001 г №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ».
4 Налоговый кодекс РФ (часть первая). ФЗ РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями от 01.07.2005 г.).
5 Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом МФ РФ от 13 января 2000 г. № 4н).
6 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н, от 12.12.2005 г. № 147н).
7 Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1)
8 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н)
9 Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н)
10 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2001 г. № 94н в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н)
11 Унифицированные формы первичной учетной документации. Учет основных средств (утверждены Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 21.01.03 № 7)
12 Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор – Пресс, 2003. – 160 с.
13 Александров О.А. Аудит основных средств в торговых организациях // Аудиторские ведомости. – 2002. - №1.
14 Ануфриев В.Е. Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли: Учеб. пособие. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. – 112 с.