При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90.
В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т.п.) кредитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета, недлительный цикл производственного процесса и учитывающие общехозяйственные расходы обособленно от прямых, могут списывать общехозяйственные расходы на затраты по продаже продукции (счет 90 «Продажи»). При таком списании производственная себестоимость продукции исчисляется без учета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счете.
Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 «Товары».
Товары, приобретаемые для продажи, применяются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости.
Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляется на счете 90 «Продажи».
Финансовые результаты и их использование могут учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета – ее использование.
Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету – возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту – возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.
Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется малым предприятием на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.
При упрощенной форме учета в качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а в качестве регистров аналитического учета – следующие ведомости:
· учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф.№В-1);
· учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (ф.№В-2);
· учета затрат на производство (ф.№В-3);
· учета денежных средств и фондов (ф.№В-4);
· учета расчетов и прочих операций (ф.№В-5);
· учета реализации (ф.№В-6);
· учета расчетов с поставщиками (ф.№В-7);
· учета оплаты труда (ф.№В-8);
· шахматную (ф.№В-9).
Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.
В Книге учета фактов хозяйственной деятельности по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. При открытии Книги в ней записывают остатки по каждому счету.
Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.
Ведомости ф. № В-1-В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода. Например, в ведомости учета производственных запасов и товаров указывают порядковый номер каждого вида материалов и товаров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.
Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.
Если количество хозяйственных операций незначительно, то их вначале записывают в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а после этого – в соответствующие ведомости. Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, их можно записывать вначале в соответствующие ведомости, а итоговые данные ведомостей за месяц записывать в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности. Для правильного переноса данных из ведомостей в Книгу можно использовать кредитовый принцип записи оборотов ведомостей в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. В этом случае из каждой ведомости в графе «Сумма» Книги учета фактов хозяйственной деятельности записывают общую сумму кредитового оборота счета ведомости, а затем расшифровывают ее частными суммами по соответствующим счетам Книги. Таким же образом переносят кредитовые обороты из соответствующих ведомостей по каждому синтетическому счету.
При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет в инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС - 6). На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ф. № ОС-8) ведут сводный учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по ф.№ В-1.
По окончании месяца в Книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо.
Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса.
При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно переносить в ведомость (шахматную) по форме №В-9. Эта ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.
Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости записывают синтетические счета в порядке их возрастания, а в сказуемом – в порядке увеличения их номеров.
Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф.№1-8 переносят в ведомость ф.№9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам.
По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости.
Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.
Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.
5. Сквозная задача.
По условию даны следующие суммы начальных сальдо по счетам:
| № счета | сумма | |
| 01 | 44500,00 | |
| 01/1.1 | 24500,00 | Автомобиль (3 амортизационная группа) |
| 01/1.2 | 20000,00 | Станок (6 амортизационная группа) |
| 02 | 8937,55 | |
| 02/1 | 7826,44 | |
| 02/2 | 1111,11 | |
| 10 | 5000,00 | |
| 10/1.1 | 2500,00 | ДСП 25 кв. м. |
| 10/1.2 | 1000,00 | Лак 100 л. |
| 10/1.3 | 1500,00 | Ламинат 30 кв. м. |
| 19/1.1 | 1983,05 | |
| 50/1 | 2000,00 | |
| 51/1 | 27100,00 | |
| 60/1 | 10000,00 | Задолженность перед поставщиками |
| 62/1 | 63000,00 | Задолженность покупателей за проданную им продукцию |
| 68 | 6350,00 | Задолженность перед бюджетом по налогам |
| 68/1 | 5350,00 | НДС |
| 68/2 | 1000,00 | НДФЛ |
| 69 | 5000,00 | Задолженность по единому социальному налогу |
| 69/1 | 500,00 | ФСС |
| 69/2.1 | 1750,00 | Федеральный бюджет |
| 69/2.2 | 1375,00 | ПФ (страховая часть) |
| 69/2.3 | 375,00 | ПФ (накопительная часть) |
| 69/3.1 | 56,00 | ФФОМС |
| 69/3.2 | 944,00 | ТФОМС |
| 70 | 22500,00 | Задолженность перед работниками по з/плате |
| 75/1 | 30000,00 | Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал |
| 76/5 | 3000,00 | Задолженность прочим кредиторам за аренду помещения |
| 80 | 110000,00 | |
| 84 | 7795,50 | Нераспределенная прибыль прошлых лет |
Данные учетной политики :
1. Метод определения выручки – «по отгрузке».
2. Лимит остатка кассы – 2000 руб.
3. Директору выплачивается компенсация за использование личного автомобиля с объемом двигателя до 2000 куб. см. – 4000 руб.
4. Амортизация начисляется линейным способом.
Задание:
1. Составить бухгалтерские проводки за январь, февраль и март 2010 года.
2. Составить оборотно-сальдовую ведомость за 1 квартал 2010 года.
3. Составить бухгалтерский баланс (форма №1) за 1 квартал 2010 года.