До середнього заробітку для оплати відпустки включають усі види заробітної плати та допомогу за тимчасовою непрацездатністю [28].
Сума заробітної плати за час відпустки в Ірпінському міському центрі зайнятості розраховується за формулою 7.1.
Формула 7.1
В = ∑ЗП/(КД-СД)*N,
де В – сума відпускних;
ЗП – сумарний заробіток працівника за останні 12 місяців або за фактично відпрацьований період;
КД – кількість календарних днів розрахункового періоду, а для працівника, який відпрацював менше від одного року, - кількість календарних днів фактично відпрацьованого періоду, що передували місяцю надання відпустки;
СД– кількість святкових днів (10);
N– тривалість відпустки в календарних днях.
Святкові та неробочі дні, що припадають на період відпустки, якщо вони не збігаються з недільними днями, у розрахунок тривалості відпустки не включаються і не оплачуються [1].
Суму відпускних нараховують у довідці про нарахування відпускних (дод.З.3).
Кореспонденція рахунків при нарахуванні відпускних є такою:
Нараховано відпускні Соколову А.М., КЕКВ 1111:
Дт 801 «Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи»
Кт 661 «Розрахунки із заробітної плати» 930,80 грн. (м/о 5).
У разі настання випадків тимчасової непрацездатності працівників Центру зайнятості, вони мають право на отримання допомоги. Тимчасова непрацездатність посвідчується виданим у лікарні в установленому порядку листком непрацездатності, який працівник, як правило, подає до бухгалтерії в перший день виходу на роботу [23].
Листок непрацездатності– це документ,що виправдовує відсутність на роботі в період хвороби (відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами) і на підставі якого виплачують відповідну допомогу [1, c.69].
У довідці про нарахування лікарняних вказуються суми фактичної заробітної плати за останні 6 календарних місяців, кількість робочих днів і розмір середньоденної заробітної плати. Також вказують розрахунок лікарняних за період хвороби, розмір допомоги у відсотках до заробітної плати залежно від страхового стажу, і нарахована сума допомоги за перші 5 днів тимчасової непрацездатності, яка оплачується за рахунок установи, а починаючи із шостого дня – за рахунок Фонду загальнообов’язкового соціального страхування з тимчасової втрати працездатності. (дод. З.4).
Розрахунок допомоги у разі тимчасової непрацездатності проводиться за формулою 7.2, [1, c.79].
Формула 7.2
Д = Зп/К1х % х К2 ,де
Д– допомога у разі тимчасової непрацездатності;
Зп– сума заробітної плати за останні шість місяців;
К1 – кількість відпрацьованих робочих днів за останні шість місяців;
% – відсоток, який залежить від трудового стажу;
К2– кількість днів тимчасової непрацездатності.
Допомога по тимчасовій втраті працездатності працівникам нараховується, як правило, залежно від страхового стажу в таких розмірах, які зазначені в табл.7.2.
Таблиця 7.2
Нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності залежно від страхового стражу в Ірпінському МЦЗ
| Одержувачі допомоги | Страховий стаж | Розмір допомоги, % середньої заробітної плати (доходу) |
| Застраховані особи | до 5 років | 60 % |
| Застраховані особи | від 5 до 8 років | 80 % |
| Застраховані особи | понад 8 років | 100 % |
| Зарахованим до 1 – 4 категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи | Незалежно від страхового стажу 100 % середньої заробітної плати | |
| при отриманні допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами | ||
Витрати, пов’язані з оплатою перших п’яти днів тимчасової непрацездатності працівників Ірпінського міського центру зайнятості відносяться на видатки за КЕКВ 1111 «Заробітна плата» [23].
У синтетичному обліку проводять таку кореспонденцію:
Нараховано лікарняні Чорній Н.Л. за рахунок установи, КЕКВ 1111:
Дт 801 «Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи»
Кт 661 «Розрахунки із заробітної плати»794,05 грн. (м/о 5);
Нараховано лікарняні Чорній Н.Л. за рахунок Фонду, КЕКВ 1120:
Дт 652 «Розрахунки із соціального страхування»
Кт 661 «Розрахунки із заробітної плати»635,24 грн. (м/о 5);
В окремих випадках працівникам може нараховуватись матеріальна допомога (дод. З.5).
Кореспонденція рахунків буде такою:
Дт 801 «Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи»
Кт 661 «Розрахунки із заробітної плати»2012,40 грн. (м/о 5).
Таким чином, сплата страхових внесків Центром зайнятості та його працівниками надає гарантії щодо захисту прав на соціальний захист у вигляді виплати матеріального забезпечення.
Тому із заробітної плати працівників Ірпінського МЦЗ утримують суми внесків до фондів соціального страхування, а також податок з доходів фізичних осіб і членські профспілкові внески за заявами працівників, а всі операції реєструють у меморіальному ордері №5 «Зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій»
Суми утриманих внесків і податку з доходу залежить від того, який заробіток має працівник (дод.З.6) [22].
Ставки обов'язкових утримань із заробітної плати наведено у таблиці 7.3.
Таблиця 7.3
Ставки обов’язкових утримань із зарплати працівників Ірпінського МЦЗ у 2009 р.
| Вид страхового внеску | Ставка утримання (% до об’єкта) |
| Пенсійний фонд | 5,0 – для держслужбовців; 2,0 – для допоміжного персоналу, утримується із загальної суми заробітної плати, включаючи надбавки, премії, суми відпускних і лікарняних, матеріальної допомоги |
| Збір до Фонду соціального страхування у зв’язку з ТВП | 1,0 – всі категорії персоналу, утримується із загальної суми заробітної плати, включаючи надбавки, премії, суми відпускних і матеріальної допомоги |
| Збір до Фонду соціального страхування на випадок безробіття | 0,6 – всі категорії персоналу, утримується із загальної суми заробітної плати, включаючи надбавки, премії, суми відпускних і лікарняних, матеріальної допомоги |
| Членські внески до профспілки | 1 - утримується із загальної суми заробітної плати, включаючи надбавки, премії, суми відпускних і лікарняних, матеріальної допомоги за заявами працівників |
| Податок з доходів фізичних осіб | 15 – нараховується на суму, яка залишається після всіх утримань до фондів і профспілки |
Заробітна плата нараховується у розрахунковій відомості, в якій вказуються номери табельного обліку працівників, суми окладів, надбавок, премій та доплат, а також суми всіх утримань і розмір заробітної плати до виплати (дод.З.7).
На підставі розрахункової відомості заступник головного бухгалтера, який нараховує заробітну плату, складає меморіальний ордер 5 «Зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендії» (див. дод.Е.5 ), що є реєстром синтетичного обліку заробітної плати.
Кореспонденція рахунків при нарахуванні утримань із заробітної плати працівників Центру зайнятості відбувається таким чином:
Утримано внески до Пенсійного фонду:
Дт 661«Розрахунки із заробітної плати»
Кт 651 «Розрахунки з пенсійного забезпечення» 1556,21 грн. (м/о 5);
Утримано внески до Фонду з тимчасової втрати працездатності:
Дт 661«Розрахунки із заробітної плати»
Кт 652 «Розрахунки із соціального страхування» 357,29 грн. (м/о 5);
Утримано внески до Фонду на випадок безробіття:
Дт 661«Розрахунки із заробітної плати»
Кт 653 «Розрахунки із страхування на випадок безробіття 214,91грн. (м/о 5);
Утримано членські профвнески за заявами працівників:
Дт 661«Розрахунки із заробітної плати»
Кт 666 «Розрахунки з членами профспілки» 358,20 грн. (м/о 5);
Утримано податок з доходів фізичних осіб:
Дт 661«Розрахунки із заробітної плати»
Кт 641 «Розрахунки за податками і платежами в бюджет 5209,29 грн. (м/о 5).
Заробітна плата працівникам Ірпінського МЦЗ виплачується шляхом перерахування грошових коштів з реєстраційного рахунку в Ірпінському відділі ДКУ на індивідуальні карткові рахунки працівників. Ірпінський МЦЗ інформує своїх працівників про зарахування коштів на їхні карткові рахунки. Видання заробітної плати здійснюється в пунктах видачі готівкових коштів.
У день виплати заробітної плати при наявності асигнувань з Державного бюджету на реєстраційному рахунку у відділ ДКУ головний бухгалтер подає платіжне доручення на виплату заробітної плати та платіжні доручення на перерахування податку з доходів фізичних осіб та внесків до Фондів разом з м/о 5 (див. дод.Е.5). До меморіального ордера повинні бути прикладені всі документи, на підставі яких була нарахована заробітна плата: табель обліку робочого часу (див. дод.З.1), листки тимчасової непрацездатності та довідки про нарахування лікарняних (див. дод.З.4), довідки про нарахування матеріальної допомоги (див. дод.З.5), накази про надання відпустки (див. дод.З.2), довідки про нарахування відпускних (див. дод. З.3) та інші при потребі [9].
У м/о 5 зазначається така кореспонденція рахунків:
Зараховано заробітну плату на карткові рахунки працівників:
Дт 661 «Розрахунки із заробітної плати»
Кт 664 «Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями
на рахунки з вкладів у банках» 17744,35 (м/о 5).
Перерахування заробітної плати Ірпінським відділом державного казначейства на карткові рахунки працівників можливе лише після сплати внесків до фондів соціального страхування. Суми сплачених з реєстраційного рахунку соціальних внесків , податку з доходів фізичних осіб, виплаченої заробітної плати реєструються в меморіальному ордері 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України» згідно виписки банку (див. дод.Д.3, Д.4), [16, 23, 26].