Если предприятие получило в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель, то делаются следующие проводки:
- Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90»Продажи» субсч.1 «Выручка» – отражена выручка от продажи продукции;
- Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов).
Финансовый вексель может быть передан покупателем и в качестве предоплаты. В учете это отражается так:
- Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму векселя.
В данном случае налоговых обязательств при получении векселя не возникает.
Если номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, то разница будет отражена при погашении (реализации) векселя.
В учете нужно сделать записи:
- Д-т сч. 91»Прочие доходы и расходы» субсч.2 «Прочие расходы» К-т сч. 58 «Финансовые вложения» – на стоимость векселя (по цене приобретения);
- Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 91»Прочие доходы и расходы» субсч.1 «Прочие доходы» – на номинальную (продажную) стоимость векселя;
- Д-т сч.91»Прочие доходы и расходы» субсч.2 «Прочие расходы» К-т 91»Прочие доходы и расходы» субсч.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – определен финансовый результат от погашения векселя.
2.3. Аналитический учёт векселей
Бухгалтерский учет простых и переводных векселей ведется аналогично учету заемных средств. Аналитический учёт по счету 60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
· поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
· поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту
Привлечение денежных средств должно отражаться по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока, на который выдан вексель. То есть, краткосрочными считаются кредиты и займы, выданные на срок не более 12 месяцев, более длительные кредиты и займы относятся к долгосрочным.
Бухгалтерский учет должен вестись согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94.
Организация должна вести аналитический учет по этим счетам в разрезе видов кредитов и займов, раздельный учет по выданным векселям, а также по организациям, их получившим.
2.4. Задача по векселям
В счет отгрузки за товары, на сумму 3000 руб., организация получила вексель. Номинальная стоимость векселя – 4000 руб., учетная цена – 3000 руб.
1 ПОГАШЕНИЕ ПО НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ (ПО ИСТЕЧЕНИИ СРОКА ПОГАШЕНИЯ).
- Беспроцентный вексель
Если вексель, полученный организацией, является беспроцентным, то прибыль от его погашения составит: 4000 – 3000 = 1000 руб.
Журнал хозяйственных операций
| № | Наименование хозяйственных операций | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1 | Отражение стоимости отгруженных покупателям товаров | 62 | 90-1 | 3000 |
| 2 | Начисление налога на добавленную стоимость (НДС) на стоимость отгруженных товаров | 90-3 | 68 | 458* |
| 3 | Принятие к учету векселя, полученного в оплату за товар номинальная стоимость - 4000 руб.) | 58-2 | 62 | 3000 |
| 4 | Вексель предъявлен к погашению по номинальной стоимости (по наступлении срока погашения) | 76 | 91-1 | 4000 |
| 5 | Списание балансовой стоимости векселя | 91-2 | 58-2 | 3000 |
| 6 | Финансовый результат погашению векселя | 91-9 | 99 | 1000** |
| 7 | Поступление денежные средства от банка на расчетный счет организации в счет погашения векселя | 51 | 76 | 4000 |
| Итого: | 8458 |
Расчёты:
*- (3000 × 18%) / 118% = 458 руб.
**- 4000 - 3000 = 1000 руб.
- Процентный вексель
Если же организация получила процентный вексель, учтенная ставка – 5% годовых, срок обращения – 1 год, и, допустим, организация погасила вексель в срок его погашения, то исходя из п. 1 статьи 328 НК сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, а значит:
4000руб. × 5% × 1 год = 200 руб.
Таким образом, полученная организацией прибыль при погашении процентного векселя, составит:
4000руб. + 200 руб. – 3000 руб. = 1200 руб.
| № | Наименование хозяйственных операций | дебет | кредит | сумма |
| 1 | Отражение стоимости отгруженных покупателям товаров | 62 | 90-1 | 3000 |
| 2 | Начисление налога на добавленную стоимость (НДС) на стоимость отгруженных товаров: | 90-3 | 68 | 458* |
| 3 | Принятие к учету векселя, полученного в оплату за товар (номинальная стоимость - 4000 руб.) | 58-2 | 62 | 3000 |
| 4 | Начисление процентов (ежемесячно на отчетную дату) | 58-2 | 91-1 | 200** |
| 5 | Вексель с учетом начисленных процентов предъявлен к погашению банку по номинальной стоимости | 76 | 91-1 | 4200*** |
| 6 | Списание балансовой стоимости векселя | 91-2 | 58-2 | 3200**** |
| 7 | Финансовый результат погашению векселя | 91-9 | 99 | 1200 |
| 8 | Поступление денежные средства от банка на расчетный счет организации в счет погашения векселя (с учетом начисленных процентов) | 51 | 76 | 4200 |
| Итого: | 19458 |
Расчеты:
*- (3000 × 18%) / 118% = 458 руб.
**- 4000руб. × 5% × 1 год = 200 руб.
***- 4000 + 200 = 4200 руб.
****- 3000 + 200 = 3200 руб.
2 ПОГАШЕНИЕ ПО УЧЕТНОЙ ЦЕНЕ (ДО ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ПОГАШЕНИЯ)
Вексель, номинальной стоимостью 4000 руб. погашен до окончания периода обращения по векселю по стоимости, допустим, 3700 руб.
- Беспроцентный вексель
| № | Наименование хозяйственных операций | дебет | кредит | сумма |
| 1 | Отражение стоимости отгруженных покупателям за товаров | 62 | 90-1 | 3000 |
| 2 | Начисление налога на добавленную стоимость (НДС) на стоимость отгруженных товаров | 90-3 | 68 | 458* |
| 3 | Принятие к учету векселя, полученного в оплату за товар (номинальная стоимость - 4000 руб.) | 58-2 | 62 | 3000 |
| 4 | Вексель предъявлен к погашению по номинальной стоимости (по наступлении срока погашения) | 76 | 91-1 | 3700 |
| 5 | Списание балансовой стоимости векселя | 91-2 | 58-2 | 3000 |
| 6 | Финансовый результат погашению векселя | 91-9 | 99 | 700** |
| 7 | Поступление денежные средства от банка на расчетный счет организации в счет погашения векселя | 51 | 76 | 3700 |
| Итого: | 17558 |
Расчёты:
*-(3000 × 18%) / 118% = 458 руб.
**- 3700 - 3000 = 700 руб.
- Процентный вексель
| № | Наименование хозяйственных операций | дебет | кредит | сумма |
| 1 | Отражение стоимости отгруженных покупателям товаров | 62 | 90-1 | 3000 |
| 2 | Начисление налога на добавленную стоимость (НДС) на стоимость отгруженных товаров | 90-3 | 68 | 458* |
| 3 | Принятие к учету векселя, полученного в оплату за товар (номинальная стоимость - 4000 руб.) | 58-2 | 62 | 3000 |
| 4 | Начисление процентов (ежемесячно на отчетную дату) | 58-2 | 91-1 | 200 |
| 5 | Вексель с учетом начисленных процентов предъявлен к погашению банку по номинальной стоимости | 76 | 91-1 | 3900** |
| 6 | Списание балансовой стоимости векселя | 91-2 | 58-2 | 3200*** |
| 7 | Финансовый результат погашению векселя | 91-9 | 99 | 900 |
| 8 | Поступление денежные средства от банка на расчетный счет организации в счет погашения векселя (с учетом начисленных процентов) | 51 | 76 | 3820 |
Расчёты:
*- (3000 × 18%) / 118% = 458 руб.
**-3700 + 120 = 3820 руб.
***-3000 + 200 = 3200 руб.
В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.
На основе проведенного анализа применения расчетов с использованием векселей и взаимных требований отметим достоинства вексельного обращения на народнохозяйственном рынке. Основным достоинством этих операций можно назвать то, что Векселя и взаимозачеты служат общим интересам партнеров.
Сложившаяся ситуация стимулирует увеличение вексельного оборота и взаимозачетов. Отсутствие “живых” денег плюс парализованная банковская система, делают применение не денежных форм расчетов наиболее привлекательными для участников рынка.
Поставщик может расширить сферу своей маркетинговой деятельности, компенсировать неизбежные потери доходов от инфляции, оптимизировать налогооблагаемую базу. Очевидны преимущества и для покупателя (заказчика): у него появляется шанс использовать льготный товарный кредит на свои неотложные нужды, на оживление своей производственной деятельности. Отсрочка же уплаты за поставленную продукцию поставщиком не ухудшает в конечном итоге финансовые результаты, поскольку оплата за кредит является составной частью издержек производства.