(Дт 83 (87) Кт 91-1 (47))
ОС:
Убытки
0
12632
ДК:
УК:
Сч.68:
0
10000
2362
Валюта баланса - 12632 - 12632
Из рассмотренной таблицы видно, что при отражении операции по безвозмездной
передаче основного средства организацией, сумма убытков от передачи и сумма
добавочного капитала завышены, что приводит к завышению валюты баланса и
следовательно к неточности отражения финансовой информации в отчетности
предприятия. Поскольку, при финансовом анализе, для расчета различных
показателей финансового положения предприятия, широко применяются показатели
прибыли (убытка), собственного капитала и валюты баланса, то завышение этих
данных может привести к неточному выводу о финансовом состоянии предпритятия.
В связи с этим бухгалтерии ОАО «Автобаза №1» рекомендовано нами дополнить
отражение операции по безвозмездной передаче основных средств после
переоценки путем уменьшения убытков от передачи за счет уменьшения
добавочного капитала на сумму дооценки основного средства.
3.2. Рекомендации по совершенствованию методологии
учета ремонта
основных средств.
В ОАО "Автобаза №1" согласно учетной политике предусмотрено отнесение затрат
на ремонт основных средств на себестоимость продукции отчетного периода.
Однако, анализ фактических затрат на ремонт основных средств показал, что
фактические затраты на ремонт резко возросли по сравнению с предыдущими
отчетными периодами и неравномерно распре в течение года. В связи с
этим, нами рекомендуется образование ремонтного фонда в размере годовой
потребности затрат на ремонт основных средств, пу ежемесячного включения
плановой суммы затрат в себестоимость продукции.
Сумма плановых отчислений может быть установлена различ способами.
Согласно Письму "О методических и нормативных документах по применению
налогообложения в условиях перехода к рыночной экономике от 21.02.91г. №1-
337/33-8 (вместе с приказом Минторга РСФСР от 05.02.91, №7) затраты на все
виды ремонта предприятие планирует самостоятельно, исходя из техническог
уровня, физического состояния основных фондов и обеспеченност
материальными, финансовыми и другими ресурсами. Сумма плановых отчислений
утверждается самим предприятием по нормати исчисленным от стоимости
соответствующих видов основных средств или исходя из сметной стоимости затрат
на все виды ремонта.
Фактические затраты на ремонт списываются за счет источника финансирования,
поэтому при данной методике возникает 2 этапа учетных записей:
1. Образование резерва на ремонт (ремонтный фонд):
Дебет 20 Кредит 96 (89) – отражены отчисления в ремонтный фонд
2. Списание фактических затрат на ремонт на сумму акцептованног
счета–фактуры и акта выполненных работ по договорной стоимости:
Дебет 96 (89) Кредит 60 – отражены расходы на ремонт
Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС
При оплате по счету - фактуре делается следующая запись :
Дебет 60 Кредит 51 (50) – отражена оплата расходов на ремонт
Дебет 68 Кредит 19 – отражен НДС, списанный на расчеты с бюджетом
Если в конце года созданный ремонтный фонд не использован полностью, то на
сумму остатка восстанавливается себестоимость:
Дебет 96 (89) Кредит 20
В таблице № 10 показаны влияния двух методов учета затрат на ремонт
основных средств на себестоимость продукции в период 1 полугодие 2001 г.
Например: Из данных бухгалтерии следует, что плановые затраты на ремонт
основных средств в 2001 г. составили 320000 руб. (т.е. 26700 руб – в месяц).
Из-за эксплуатации в плохих погодных условиях в январе и феврале затраты на
ремонт составили соответственно 39000 руб. и 54700 руб. В марте, апреле и
июне затраты соответственно составили 20900 руб, 29300 руб. и 13500 руб. В
мае ремонт основных средств не потребовался.
Таблица № 10.
Формирование себестоимости продукции при различных методах учета затрат на
ремонт основных средств в ОАО «Автобазе №1»
в период 1 полугодии 2001 г.
Период
Формирование затрат на ремонт
Создание ремонтного фонда
Прямое списание затрат на себестоимость
Январь 26700 39000
Февраль 26700 54700
Март 26700 20900
1 квартал
80100
114600
Апрель 26700 29300
Май 26700 -
Июнь 26700 13500
2 квартал
80100
42860
Полугодие 160200 157460
Из данных таблицы видно, что при создании ремонтного фонда, списание затрат
по ремонту основных средств на себестоимость продукции проходило бы более
равномерно. Поэтому нами рекомендовано бухгалтерии ОАО «Автобазы №1»
образование ремонтного фонда в размере годовой потребности затрат на ремонт
основных фондов, пу ежемесячного включения плановой суммы затрат в
себестоимость продукции.
3.3. Рекомендации по совершенствованию учета
капитальных вложений.
На протяжение 2000-2001 гг. в ОАО "Автобазе №1" осуществлялось капитальное
строительство, связанное с расширение здания для парка машин. В 2000 г.
предприятием был взят краткосрочный целевой кредит в банке на осуществление
капитального строительства. Получение кредита в бухгалтерии предприятия
отражено проводкой:
Дебет 51 Кредит 66 (по старому плану счетов сч.90) - отражено получение
кредита на основании выписки из банка о поступлении денежных средств на
расчетный счет предприятия.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ в
учетной политике предприятия могут быть предусмотрены два ва по учету
заемных средств: с учетом процентов начисленных, без учета процентов
начисленных .
В ОАО «Автобазе №1» применяется методика учета заемных средств без учета
процентов начисленных, т.е. проценты уплаченные списываются на издержки
обращения в пределах ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта,
на основании выписки банка об уплате процентов и отражается в учете
проводкой:
Дебет 08 Кредит 51 – отражены проценты по целевому кредиту
Однако, в международной практике, как правило, используется методика учета
заемных средств с учетом процентов начисленных, что позволяет более реально
оценить финансовое состояние в части пла предприятия.
Поэтому рекомендуем ОАО «Автобаза №1» предусмотреть переход к учету
заемных средств с учетом процентов начисленных.
Для учета процентов начисленных рекомендуется вести раздель учет с
использованием счета 97 (31) "Расходы будущих периодов", на котором
предлагается учитывать проценты, выплачиваемые за кредит, включаемые в
перво стоимость и счета 76/1 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", в составе ко предусмотреть субсчет для учета процентов,
не включаемых в первоначальную стоимость. К процентам не включаемым в
первоначальную стоимость, будут относиться проценты по кредитам, начисленные
сверх ставки ЦБ РФ увеличенной на три пункта, а так- же проценты по
просроченным платежам. Процен по кредитам банков в пределах учетной ставки
Центрального бан РФ, увеличенной на три пункта, включаются в
первоначальную стоимость.
Начисление процентов по заемным средствам следует отражать корреспонденцией:
Дебет 97 (31) Кредит 66 (90) – отражено начисление процентов по целевому
кредиту, включаемых в первоначальную стоимость.
Дебет 76 Кредит 66 (90) – отражено начисление процентов по целевому
кредиту, не включаемых в первоначальную стоимость.
Поскольку согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению по
дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" предусмот отражение
затрат, связанных с осуществлением капитальных вложений, в том числе и не
включаемых в первоначальную стоимость, то мы предлагаем списывать проценты
следующим образом:
Дебет 08 Кредит 97 (31) – списаны проценты, включаемые в первоначальную
стоимость.
Дебет 08 Кредит 76 – списаны проценты, не включаемые в первоначальную стоимость
После ввода объектов в эксплуатацию эти проценты относятся:
Дебет 01 Кредит 08 – отражена сумма процентов по целевому кредиту,
включаемых в первоначальную стоимость
Дебет 84 (88) Кредит 08 – отражен сумма процентов по целевому кредиту, не
влючаемых в первоначальную стоимость
Таким образом, в предлагаемой методике учета заемных средств на капитальное
строительство будет не только полно показана первоначальная стоимость объекта
строительства, но и более полно отражены обязательства предприятия по
кредитному договору, что приведет к более точному анализу его
платежеспособности.
3.4. Рекомендации по автоматизации учета
основных средств
На ОАО «Автобаза №1» многие участки учета основных средств не
автоматизи. Бухгалтерский учет на ОАО «Автобазе №1» ведется с помощью
бухгалтерской программы "Интегратор ". Однако с помощью этой программы не
решаются многие задачи по учету основных средств. В частности не применяются
возможности программы по рас амортизационных отчислений, переоценки
основных средств, созданию и обработке первичной документации. Эти операции
дела в ручную, так как при помощи программы "Интегратор " это очень
трудоемкий процесс.
На российском рынке имеется универсальная бухгалтерская программа 1С:
Бухгалтерия-Проф».По данным «Финансовой газеты» "1С: Бухгалтерия - Проф "-
самая распространенная програм в России. Мы рекомендуем эту программу для
усовершенствования бухгалтерского учета в ОАО «Автобазе №1». Для
усовершенствования учета основных средств в ОАО «Автобазе №1» это наиболее
подходящая программа.
"1С: Бухгалтерия - Проф " может быть настроена самим бухгал на
особенности бухгалтерского учета на своем предприятии, на любые изменения