По каждому объекту калькуляции (заказу) на ООО ««СибСтройРемонт» бухгалтерия открывает регистр аналитического учета затрат. В настоящее время до окончания всех работ, себестоимость оценивается путем деления производственных затрат, учтенных по этому заказу, на количество затрат по всем заказам. При позаказном калькулировании на ООО «СибСтройРемонт» относят затраты на конкретные обособленные виды услуг, при этом все расходы делятся на абсолютные, общие затраты при калькуляции, основанной на последовательном суммировании всех затрат, распределяют пропорционально условному базису. Вызывается это тем, что расходы, непосредственно зависящие от количества выполненных работ, оказанных услуг, учитывают по объектам калькулирования прямым путем.
Основным условием при выборе базы распределения общих расходов по носителям затрат на ООО «СибСтройРемонт» является соблюдение требования пропорциональности между основаниями для расчета пропорций распределения и распределяемыми расходами. База для распределения косвенных расходов устанавливается на основе количественных и стоимостных показателей с учетом особенностей группировки издержек по местам затрат исходя из целевого назначения расходов.
Основания пропорций распределения устанавливаются на ООО «СибСтройРемонт» общими для всего комплекса издержек. При этом базисе распределения без группировки косвенных расходов по местам затрат они рассматриваются как единый комплекс, распределяемый пропорционально одному показателю.
Единый метод распределения косвенных затрат применяется для самых общих калькуляционных расчетов (прикидок), когда погрешности в распределении не играют большой роли. В качестве базы для распределения на ООО «СибСтройРемонт» избраны сумма прямых затрат, ее отдельные слагаемые, отработанное время, количество расхода ресурсов и т.д.
Более точные результаты калькуляционных расчетов на ООО «СибСтройРемонт» достигаются при расчленении общей суммы косвенных расходов по группам или видам, для каждой из которых устанавливается своя база распределения. Этим обеспечивается большая пропорциональность между величиной косвенных издержек и измерителями объектов калькулирования.
Особое значение для повышения точности калькулирования на ООО «СибСтройРемонт» придает обособление затрат по целевому назначению в соответствии с местом возникновения. При этом прямые расходы относят на места затрат непосредственно, а распределяемые рассматривают как комплекс издержек данного объекта или как часть издержек других подразделений предприятия, приходящуюся на него. Чем детальнее группировка издержек по местам и центрам, тем точнее калькуляция.
Схема сложной кумулятивной калькуляции:
Прямые затраты материальных ресурсов
+ Часть распределяемых расходов сферы снабжения и заготовления
(транспортно-заготовительные расходы)
+ Прямые энергетические затраты
+ Часть распределяемых энергетических затрат (расходы на трансформацию и передачу энергии)
+ Прямая заработная плата производственных рабочих
+ Часть распределяемых расходов, связанных с оплатой труда (заработная плата вспомогательных рабочих, дополнительная заработная плата, отчисления и т.п.)
+ Прочие прямые расходы
+ Часть распределяемых расходов на подготовку и освоение производства, содержание и эксплуатацию оборудования, прочих производственных расходов
+ Часть распределяемых расходов по управлению и обслуживанию производства
+ Часть распределяемых внепроизводственных расходов
Полная себестоимость работ, услуг.
Применение позаказного метода на ООО «СибСтройРемонт» с особой остротой ставит проблему распределения по объектам калькулирования расходов по обслуживанию производства и управлению. Если все другие издержки (сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих с отчислениями, расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, специальные затраты), как правило, являются прямыми, то расходы по обслуживанию производства и управлению при позаказном калькулировании — всегда косвенные.
Наиболее точные результаты при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов на ООО «СибСтройРемонт» достигаются при учете в разрезе мест возникновения и для каждого места устанавливается обособленная база распределения исходя из характера зависимости соответствующих затрат от объема производства. Для упрощения учета и калькуляции расчет слагаемых указанных расходов объединяют в однородные комплексы, зависящие от различных показателей уровня издержек, и распределяют пропорционально этим показателям. Общая сумма таких расходов относиться на изделия и услуги и по единому базису.
Рассмотрим пример: косвенные расходы составили 90500 руб. В качестве базы для сравнения берут ЗП производственных рабочих, которая по оценкам бухгалтерии, ожидается в сумме 35000 руб. тогда бюджетная ставка распределения косвенных расходов составит:
90500 : 35000 = 2,6,
т.е. по предварительной оценке, в предстоящем периоде 1 руб. ЗП основных рабочих будет составлять 2,6 косвенных расходов.
Далее рассчитанная бюджетная ставка используется для калькулирования издержек по затратам.
В карточки учета издержек по заказу №1 содержится следующая информация:
фактически израсходованные материалы – 32000 руб.;
фактические затраты на оплату труда основных производственных рабочих – 3800.
Тогда на заказ №1 будет отнесено косвенных расходов в сумме:
3800*2,6 = 9880 руб.,
себестоимость заказа №1 составит:
32000 + 3800 + 9880= 45680 руб.
В соответствии с учетной политикой на ООО ««СибСтройРемонт» затраты, собранные в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы», как затраты периода не распределяются между производственными заказами и прямо относятся на себестоимость выполненных работ, поэтому распределяются лишь ожидаемые производственные косвенные расходы.
Д-т сч. 20 №1 «Основное производство»
К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
В учетной политике ООО «СибСтройРемонт» прямого списания общехозяйственных расходов не предусмотрено, по предварительному распределению будет подлежать не только счет 25, но и счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Непроизводственные косвенные расходы (дебетовый оборот счета 26) – 31250 руб., тогда бюджетная ставка распределения косвенных расходов составит: 51250 : 35000 = 1,46.
Это означает, что одному рублю ЗП основных производственных рабочих в планируемом периоде будет соответствовать 1,46 руб. непроизводственных косвенных расходов.
Следовательно, в калькуляция себестоимости заказа №1 составит:
3800 * 1,46 = 5548 руб.
В бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:
Д-т сч. 20 №1 «Основное производство»
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
Полная себестоимость выполнения заказа №1 формируется следующим образом:
32000+3800+9880+5548 = 51228 руб. Аналогичным образом в течение отчетного периода организуется учет по всем заказам.
4. Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости продукции на предприятии.
Проблемы снижения затрат на предприятии, поиска путей их решения являются сложными и интересными вопросами современной экономики предприятия. Проблема снижения затрат очень актуальна в современных экономических условиях, так как ее решение позволяет каждому конкретному предприятию выжить в условиях жесткой рыночной конкуренции, построить крепкое и сильное предприятие, которое будет иметь хороший экономический потенциал.
В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.
Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:
1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.
По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:
Э = (СС - СН) * АН,
где Э - экономия прямых текущих затрат
СС - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия
СН - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия
АН - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.
Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.