Такое благоприятное финансовое положение объясняется тем, что в последние годы предприятие ООО " СибСтройРемонт " расширило виды деятельности. Однако резервы для улучшения финансовой деятельности предприятия не исчерпаны. Определенную положительную роль в этом деле может сыграть совершенствование учета и анализа доходов и расходов.
ООО «СибСтройРемонт» для учета затрат использует нормативный метод, характеризующийся тем, что на предприятии по каждому виду работы составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.
Нормативная система управления затратами на ООО «СибСтройРемонт» представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости работ, услуг, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Его основной целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства. Использование нормативного метода на ООО «СибСтройРемонт» заключается в следующем:
1) планирование затрат на основе норм, обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач;
2) документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;
3) отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;
4) выявление отклонений, осуществляемое линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления;
5) отражение результатов изменений норм как в виде отдельного элемента, так и в составе отклонений от норм.
Нормативные калькуляции на ООО «СибСтройРемонт» рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на выполненные работы и услуги, оказываемые ООО ««СибСтройРемонт» и образующие взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Составление нормативной калькуляции и документов технической и технологической подготовки производства создает предпосылки к интеграции процессов нормирования и планирования.
Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости работ, услуг и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражают в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменять (как правило, снижают) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.
Управленческий учет на ООО «СибСтройРемонт» рассматривают как систему нормативного планирования и учета затрат. Элементами планирования в этой системе выделяют:
1) нормирование сроков выполнения работ, их состава и качества;
2) нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также средств производства;
3) планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.
Первый элемент системы непосредственно связан с объемным, календарным и номенклатурным планированием производства работ, услуг по предприятию в целом, цехам основного производства и с расчетом производственных заданий бригад.
Второй элемент предполагает наличие единой нормативной базы для расчетов обеспеченности материальными и трудовыми ресурсами производственных подразделений, исчисления норм расходования и использования материалов и нормативов оплаты труда. В свою очередь объемное, календарное и номенклатурное планирование производства невозможно без нормативного обоснования потребности в средствах производства, увязанных с нормированием труда.
Таким образом, оба элемента планирования на ООО «СибСтройРемонт» охватывают технологическую, организационную и экономическую стадии подготовки производства.
Третий элемент системы — планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов включают всю совокупность приемов и методов, которыми оперирует нормативный учет в его «чистом» виде.
Учет организуется на ООО «СибСтройРемонт» таким образом, что все текущие затраты подразделяются на расходы по нормам и отклонений от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью выполненных работ, оказанных услуг и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяют устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.
ООО «СибСтройРемонт» в нормативном методе использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).
Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонения фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции.
По окончании отчетного периода на сумму перерасхода делается дополнительная запись:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
и скорректирован финансовый результат:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
Принципы нормативного метода учета на ООО «СибСтройРемонт» сводятся к следующему:
1. Предварительно составляется нормативная калькуляция себестоимости по каждому виду оказанных работ, услуг на основе действующих на предприятии норм и смет.
2. Ведется в течение месяца учет изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости.
3. Ведется учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
4. Устанавливаются и анализируются причины, а также условия появления отклонений от норм по местам их возникновения.
5. Определяется фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов на ООО «СибСтройРемонт» хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.
ООО «СибСтройРемонт» использует модель параллельного учета фактических и нормативных затрат. Этот вариант предусматривает отражение движения информации о затратах на производство в двух оценках.
По фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат фактического объема выполненных работ, услуг:
Фактические затраты - Нормативные затраты = ± Отклонения
Этот вариант предполагает повседневный контроль за соблюдением норм материальных и трудовых затрат. Полученные в течение отчетного периода данные об отклонениях не обобщаются в регистрах бухгалтерского учета и не отражаются на счетах. Суммы отклонений от норм затрат определяются по каждой группе однородных работ, услуг в пределах отчетного периода сопоставлением фактических затрат с объемом выполненных работ и оказанных услуг по нормативной себестоимости. При этом незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости исходя из натуральных показателей балансов.
Затраты по нормам на фактический выпуск обычно определяются расчетным путем. При этом для упрощения учета на ООО «СибСтройРемонт», в целях выявления конечного результата используют укрупненные объекты (так, в отчетах по использованию материалов рассчитывают нормативный расход по каждому наименованию материалов). Необходимость в этом вызвана расчетом отклонений от норм, не оформленных документами. Кроме того, установление действительной суммы отклонений требует обязательной инвентаризации незавершенного производства.
3.3. Калькулирование себестоимости работ, услуг на ООО «СибСтройРемонт».
Для калькуляции себестоимости работ, услуг на ООО «СибСтройРемонт» используют метод позаказного калькулирования. При этом выделяются из общей совокупности расходов на производство затраты, которые относят прямо на объекты калькуляции. Остальные издержки включают в себестоимость выполненных работ и услуг полностью в виде дополнительных ставок (сумм), величину которых исчисляют после распределения косвенных расходов. Фактические прямые затраты учитывают с помощью первичной документации, в которой указывают объект калькуляции, т.е. носитель издержек. Косвенные расходы группируют в зависимости от их целевого назначения или принадлежности к определенному месту затрат и распределяют между разновидностями работ, услуг пропорционально соответствующим базам. Итог прямых затрат и распределения части косвенных расходов в расчете на совокупность выполненных работ, оказанных услуг представляют в виде конечного результата калькулирования.
Также на ООО ««СибСтройРемонт» кроме калькулирования основных работ, услуг его используют при исчислении себестоимости работ при производстве капитальных и текущих ремонтов и непромышленных работ и услуг, при калькулировании себестоимости приобретения материальных ценностей.