– обнуление секционных счетчиков не актируется и не согласовывается с контрольными органами;
– места разрывов контрольной кассовой ленты не подписываются представителями администрации.
Инвентаризация. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку.
Основными целями инвентаризации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 (далее — Методические указания) являются:
– выявление фактического наличия имущества;
– сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
– проверка полноты отражения в учете обязательств.
Инвентаризация является наиболее эффективным методом фактической проверки достоверности показателей баланса, являющегося составной частью бухгалтерской отчетности. Однако предприятия, подлежащие обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ, должны включить в состав бухгалтерской отчетности и аудиторское заключение. Безусловно, положительное заключение аудиторской организации будет означать, что отчетность во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы на отчетную дату, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность,
· Разновидностью выборочных инвентаризаций являются контрольные проверки с целью определения правильности включения инвентаризационной комиссией в опись фактических остатков материалов, денежных средств, товаров и иного имущества. К порядку проведения инвентаризации предъявляются определенные требования. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием для признания ее результатов недействительными. Очень важно, чтобы к документам, представляемым для оформления описания недостачи ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, были обязательно приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
3.2. Процедуры средств контроля , процедуры по существу и их документирование.
Процедуры (средства) контроля (Control procedures) – политика и процедуры, организованные руководством организации в дополнение к контрольной среде для реализации конкретных ее задач.
Примерами процедур контроля являются:
- арифметический контроль правильности произведенных записей;
- осуществление контроля использования среды компьютерных информационных систем, в частности, путем установления ограничения круга лиц для внесения изменений в информационные ресурсы компьютерных программ или самого допуска к базам данных;
- контроль составления первичных документов, отражающих хозяйственные операции, включая процедуры их одобрения (согласования и санкционирования);
- сопоставление внутренних данных с внешними источниками информации;
- сравнение фактического наличия имущества (денежных средств, ценных бумаг и проч.) с данными бухгалтерского учета путем проведения инвентаризаций;
- установление ограничений прямого физического доступа к имуществу и информации;
- проведение регулярного сравнительного анализа фактических и запланированных результатов финансово-хозяйственной деятельности.
Так, действенный контроль составления первичных документов характеризуется следующими признаками:
- документы имеют непрерывную сплошную нумерацию с целью выявления в необходимых случаях отсутствующих документов, а также быстрого поиска самих документов;
- документы составляются в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании (следует отметить, что данное положение также предусмотрено ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»);
- документы достаточно просты и доступны для понимания (требование «прозрачности» к финансовой информации);
- применяются унифицированные формы первичных учетных документов (данное положение тоже предусмотрено Федеральным законом «О бухгалтерском учете»);
- разработаны, утверждены руководством и соблюдаются работниками организации график документооборота, структура самих документов (к последней относится, к примеру, рабочий план счетов бухгалтерского учета);
- хозяйственные операции, отраженные в документах, выполняются с одобрения руководства организации.
Такому средству контроля, как ограничение прямого физического доступа к имуществу и информации организации, свойственно наличие оборудованных кассовых помещений, складов для хранения материальных ценностей, охранной и пожарной сигнализации, сейфов для хранения документов на бумажных носителях, паролей доступа к компьютерным базам данных и т.д.
Одной из важнейших процедур контроля, рассмотренных выше, является инвентаризация имущества и обязательств организации. В ходе ее проведения устанавливаются и устраняются расхождения между фактическим наличием имущества (или обязательств) и данными бухгалтерского учета. Посредством проведения инвентаризаций производится оценка степени реальности аудируемой финансовой отчетности (чаще говорят, что те или иные статьи бухгалтерской отчетности подтверждены или не подтверждены проверкой наличия их в натуре - инвентаризацией).
При этом аудитор обращает внимание на то, как в организации за проверяемый период проводились инвентаризации, или сам может ее организовать (в ходе самой проверки).По результатам инвентаризации составляется рабочий документ №1
РД 1
Организация ООО «Мотор»
Период проверки: 01.01.2009-31.12.2009
Составила: Смирнов А. С.
Дата проверки: 07.02.2010г.
Проверка соответствия данных инвентаризации за 2009 год данным бухгалтерского учета.
| № п/п | Наименование группы Ценностей: | Данные кассовой книги, руб. | Данные по инвентаризации , шт. | Отклонения |
| 1 | Наличные денежные средства | 700 | 700 | - |
| 2 | Марок | - | - | - |
| 3 | Ценных бумаг | - | - | - |
Аудитор Смирнов А. С.
Дата 07.02.2010г.
Вывод: инвентаризация денежных средств расхождений не показала. На предприятии отработанная система внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе: налаженная система проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей находящихся в кассе, имеется приказ руководителя, устанавливающего периодичность проверок
Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию N 1050-У. Результаты проверки могут быть оформлены РД 2
.
РД 2
Организация ООО «Мотор»
Период проверки: 01.01.2009-31.12.2009
Составила: Смирнов А. С.
Дата проверки: 08.02.2010г.
Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе и предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами
| Первичный учетный документ | Наименование поставщика | Основание платежа | Сумма, руб. | Лимит расчета наличными денежными средствами, руб. | Превышение установленного лимита, руб. |
| Приходный кассовый ордер N 002 от 04.01.2009 | ЗАО "АВВ" | За ремонт принтера, счета-фактуры N N 003, 004 от 04.01.2005 | 3 961,07 | 60 000 | - |
| Приходный кассовый ордер N 6 от 04.01.2009 | ООО "Пилот" | Пиломатериалы, накладная N 5 от 04.01.2005 | 59 940,00 | 60 000 | - |
| Приходный кассовый ордер N 6 от 05.01.2009 | ООО "Ната" | Шпон, накладные N N 1 - 18 от 05.01.2005 | 58 275,00 | 60 000 | - |
Аудитор Смирнов А. С.
Дата 08.02.2010г.
Вывод: Лимит установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами соблюдается, превышении нет.
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки оформляются аудитором в РД № 3.
РД № 3
Организация ООО «Мотор»
Период проверки: 01.01.2009-31.12.2009
Составила: Смирнов А. С.
Дата проверки: 09.02.2010г.
Поступление денежных средств из банка
| Дата отчета кассира | Сумма оприходования в кассу | Сумма по чеку | Номер корешка чека | Сумма по выписке банка | Дата выписки банка | Отклонение оприходованной суммы от полученной |
| 10.01.09г | 2500 | 2500 | 18 | 2500 | 10.01.09г | - |
| 25.04.09г | 16000 | 16000 | 46 | 16000 | 25.04.09г | - |
| 26.06.09 | 4000 | 4000 | 78 | 4000 | 26.06.09г | - |
Аудитор Смирнов А. С.
Дата 09.02.2010г.