Списание недостач, хищений и порчи имущества за счет виновных лиц производят в случаях признания виновности по решению суда, когда работники являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности и в других случаях, когда работники в соответствии с Трудовым кодексом могут привлекаться к полной или ограниченной материальной ответственности.
Размер причиненного работниками ущерба определяют по данным бухгалтерского учета на основе балансовой стоимости или себестоимости недостающих ценностей. При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.
Порядок возмещения ущерба и разрешения споров по этому вопросу зависит от того, в каких отношениях находятся организация (независимо от её организационно-правовой формы) и работник, причинивший ущерб. Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании гражданско-правового договора (например, договора подряда или поручения), то возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства (глава 59 Гражданского кодекса РФ). В том случае, когда с работником заключён трудовой договор (контракт), при решении этого вопроса необходимо руководствоваться трудовым законодательством (статьи 118 – 126 КЗоТ РФ).
Что касается размера возмещаемого ущерба, то КЗоТом установлено два вида материальной ответственности: ограниченная и полная. Причём при определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб (неполученные доходы не учитываются).
Наиболее распространённым видом материальной ответственности является ограниченная материальная ответственность, когда за ущерб, причинённый организации, работник несёт материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка.
Случаи же полной материальной ответственности (то есть когда либо возмещает ущерб в полном размере без каких-либо ограничений) строго ограничены трудовым законодательством. Такая ответственность наступает в следующих случаях:
1. Ущерб причинён преступными действиями работника, установленными приговором суда. При этом ответственность по возмещению ущерба может быть наложена на работника только при наличии приговора суда. Если будет вынесен оправдательный приговор, то вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства.
2. В соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причинённый предприятию при исполнении им своих трудовых обязанностей.
3. Между работником и организацией заключён письменный договор о полной материальной ответственности работника за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или других целей.
4. Ущерб причинён не при исполнении трудовых обязанностей. В этом случае возмещению подлежит ущерб, причинённый как в рабочее, так и в свободное от работы время (например, водитель после окончания смены использовал служебную машину и попал в аварию).
5. Имущество и другие ценности были получены работником под отчёт по разовой доверенности или по другим разовым документам.
6. Ущерб причинён недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий, продукции (в том числе при их изготовлении), а также инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных работнику в пользование.
7. Ущерб причинён работником, находившимся в нетрезвом состоянии (доказательством администрации в этом случае могут быть акты об отстранении от работы, медицинское заключение, а также свидетельские показания и др.).
Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.
Краткая характеристика предприятия 000 "Роза":
Условное предприятие 000 " Роза " выпускает два вида продукции в основном производстве:
Изделия "А"
Изделия "Б"
Имеет 3 цеха:
Цех №1- основного производства (механический). Цех №2- основного производства (сборочный) .Цех №3-вспомогательного производства (ремонтный).
В основных цехах выпускается изделия "А" и "Б". Цех №3 выполняет текущий ремонт оборудования по заказам основного производства:
Заказ №301 (для механического завода)
Заказ №302 (для сборочного цеха).
Выписка из приказа по учетной политике
Текущий учет материалов ведется на счете 10 "Материалы" в учетных ценах. Фактическая себестоимость материалов формируется на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Отклонение фактической себестоимости материалов от их учетных цен отражается на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
Счет 23 "Вспомогательное производство" ежемесячно закрывается списанием затрат по заказам на счет 25 "Общепроизводственный расходы" цехов основного производства.
Счет 25 "Общепроизводственные расходы цехов основного производства" открывается для каждого цеха и ежемесячно закрывается после распределения расходов, пропорционально прямой зарплате производственных рабочих.
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" ежемесячно закрывается путем отнесения затрат в качестве условно-постоянных на счет 90.2 "Себестоимость продаж".
Для учета выпуска продукции используется счет 40 "Выпуск продукции".
Реализация продаж учитывается по ее отгрузке и предъявлению счетов покупателями.
Прибыль определяется ежемесячно по фактическим показателям и перечисляется в следующем за отчетным месяцем.
Рабочий план счетов 000 "Роза" на 200Х г.
| № счета | Наименование | Примечание |
| 01.1 | Основные средства | А |
| 01.2 | Выбытие основных средств | А |
| 02 | Амортизация основных средств | П |
| 04 | Нематериальные активы | А |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | П |
| 08 | Вложения во в необоротные активы | А |
| 10 | Материалы | А |
| 15 | Заготовление и приобретение материальных ценностей | А и б.о. |
| 16 | Отклонения в стоимости материальных ценностей | а\п |
| 19.1 | НДС при приобретении основных средств | А |
| 19.2 | НДС при приобретении не материальных активов | А |
| 19.3 | НДС при приобретении материально-производственных запасов | А |
| 19.4 | НДС по прочим операциям | А |
| 20 | Основное производство | А |
| 23 | Вспомогательное производство | А |
| 25 | Общепроизводственные расходы | А, Б.о. |
| 26 | Общехозяйственные расходы | А, б.о. |
| 28 | Брак в производстве | А, б.о. |
| 40 | Выпуск продукции | А, Б.о. |
| 43 | Готовая продукция | А |
| 44 | Расходы на продажу | А |
| 50 | Касса | А |
| 51 | Расчетный счет | А |
| 58.1 | Долгосрочные финансовые вложения (облигации) | А |
| 58.2 | Краткосрочные финансовые вложения (акции) | А |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | П |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | А |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | П |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | П |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | П |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | П |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | А |
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | А |
| 76.4 | Расчеты по депонированным сумам | П |
| 76.5 | Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами | А-п |
| 80 | Уставный капитал | П |
| 82 | Резервный капитал | П |
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | П |
| 90.1 | Выручка | Б.о. |
| 90.2 | Себестоимость продаж | Б.о. |
| 90.3 | Налог на добавленную стоимость | Б.о. |
| 90.9 | Прибыль/убыток от продаж | Б.о. |
| 91.1 | Прочие доходы | Б.о. |
| 91.2 | Прочие расходы | Б.о. |
| 91.3 | НДС | Б.о. |
| 91.9 | Сальдо прочих доходов и расходов | Б.о. |
| 99 | Прибыли и убытки отчетного года | А-п, б.о. |
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | ||
| Сумма, руб. | Дт | Кт | ||
| 1 | Принят к оплате счет поставщика оборудованияа) договорная ценаб) НДС 18% | 35400030000054000 | 08.419.1 | 6060 |
| 2 | Принят в эксплуатацию объект основных средств | 300000 | 01 | 08.4 |
| 3 | Начислена амортизация основных средств:а) производственного оборудованияцех №1цех №2цех №3б) зданий и хоз. инвентаряцех №1цех №2цех №3офис | 8000050000250001800070003000011000950035006000 | 25252525252526 | 02020202020202 |
| 4 | Начислена для общехозяйственных целей амортизация по НМА | 3500 | 26 | 05 |
| 5 | Вследствие физического износа списано оборудованиеа) первоначальная стоимостьб) амортизацияв) остаточная стоимостьг) начислена оплата рабочим за демонтажд) ЕСН,2б%е) оприходован на складе лом от демонтажа, списанного оборудованияж) финансовый результат | 1720001700002000120031215002012 | 01.20291.291.291.21099 | 01.101.201.2706991.191.9 |
| 6 | Продано оборудование, приобретенное в июле:а) первоначальная стоимостьб) амортизацияв) остаточная стоимостьг) предъявлено покупателю, включая НДС, 18%д) НДС по предъявленному счетуе) финансовый результат | 150000100001400001888002880020000 | 01.20291.276.591.391.9 | 01.101.201.291.16899 |
| 7 | Акцептован счет поставщика за материалы "А":а) договорная стоимостьб) НДС, 10% | 944008000014400 | 1519.3 | 6060 |
| 8 | Оприходован поступивший на склад материал "А" по учетной цене | 75000 | 10 | 15 |
| 9 | Принят к оплате счет поставщика сырья:а) договорная стоимостьб) НДС, 18% | 708006000010800 | 1519.3 | 6060 |
| 10 | Поступило на склад сырье по учетной цене | 58000 | 10 | 15 |
| 11 | Определено и списано отклонение фактической себестоимости ТМЦ от учетной стоимости (операции 7-10) | 7000 | 16 | 15 |
| 12 | Оплачены счета поставщиков за сырье и материалы, поступившие в декабре | 165200 | 60 | 51 |
| 13 | Оплачены счета поставщика сырья поступившего в ноябре (включая НДС, 18%) | 454300 | 60 | 51 |
| 14 | Отпущены и израсходованы материалы по учетнымценам:а) цеху №1 для производстваизделий "А"изделий "Б"б) цеху №2 для производстваизделий "А"изделий "Б"в) цеху №3 для выполнения заказов№301№302г) на хозяйственные нуждыцех №1цех №2цех №3офис | 287500129000710005800013600081000550001150064005100110003000310021002800 | 20202020232325252526 | 10101010101010101010 |
| 15 | Оприходованы на складе возвратные отходы по цене возможного использования | 15500 | 10 | 20 |
| 16 | Оприходован на складе окончательный брак по цене возможного использования | 250 | 10 | 28 |
| 17 | Списаны отклонения в стоимости материалов на основании расчета №3:а) цеху №1изделия "А"изделия "Б"б) цеху №2изделия "А"изделия "Б"в) цеху №3заказ №301заказ №302г) на хозяйственные нуждыцех№1цех №2цех №3офис | 12650567631242552598435642420506281,60224,4484132136,492,4123,2 | 20202020232325252526 | 16161616161616161616 |
| 18 | Начислена заработная плата за декабрь:а) рабочим цеха №1 по производствуизделия "А"изделия "Б"б) рабочим цеха №2 по производствуизделия "А"изделия "Б"в) рабочим цеха №3 за выполнения заказов№301№302г) рабочим обслуживающимцех №1цех №2цех№3д) служащимцеха№1цеха №2цеха №3офис | 30640011000058000520008000041000390002170011200105003450012800120009700602001040011000680032000 | 20202020232325252525252526 | 70707070707070707070707070 |
| 19 | Начислены пособия по временной нетрудоспособности | 13500 | 69 | 70 |
| 20 | Начислены отчисления по ЕСН (26%)а) рабочим цеха №1 по производствуизделия "А"изделия "Б"б) рабочим цеха №2 по производствуизделия "А"изделия "Б"в) рабочим цеха №3 за выполнения заказов№301№302г) рабочим обслуживающимцех №1цех №2цех№3д) служащимцеха№1цеха №2цеха №3офис | 796642860015080135202080010660101405642291227308970332831202522156522704286017688320 | 20202020232325252525252526 | 69696969696969696969696969 |
| 21 | Выявлен брак в производстве изделий "А" цеха №1 | 2900 | 28 | 20 |
| 22 | Отнесена на виновное лицо часть потерь от брака | 300 | 73.2 | 28 |
| 23 | Определены и списаны окончательные потери от брака | 2350 | 20 | 28 |
| 24 | Списаны общепроизводственные расходы цеха №3 и распределены между заказами (расчёт №4)№301№302 | 33482,417281,2416201,16 | 2323 | 2525 |
| 25 | Списаны затраты вспомогательного цеха на себестоимостьцеха №1 (заказ № 301)цеха №2 (заказ № 302) | 72830,438074,8434755,56 | 2525 | 2323 |
| 26 | Списаны и распределены общепроизводственныерасходы цеха №1:на изделия "А"на изделия "Б"рабочим цеха №2 по производству:на изделия "А"на изделия "Б" | 200910,8106438,8456123,850315,0494471,9648416,946055,06 | 20202020 | 25252525 |
| 27 | Определена и списана фактическая себестоимость готовой продукции (расчет №5) | 702680,8 | 40 | 20 |
| 28 | Определен финансовый результат от операции с облигациями:а) доход за 4 кварталб) разница в стоимости (убыток за квартал)в) финансовый результат за 4 квартал | 650012505250 | 76.591.291.9 | 91.158.199 |
| 29 | Проданы приобретенные ранее акции:а) выставлен счет покупателю по договорной стоимостиб) списана балансовая стоимость акциив) финансовый результат | 767006500011700 | 76.591.291.9 | 91.158.299 |
| 30 | Списана нормативная себестоимость выпуска готовой продукции | 732000 | 43 | 40 |
| 31 | Списано отклонение в себестоимости выпуска готовой продукции | -29319,2 | 90.2 | 40 |
| 32 | Выдана со склада и отгружена покупателю готовая продукция:а) нормативная или складская ценаб) договорная себестоимость, включая НДС (18%)в) НДС в составе выручки | 490000778800118800 | 90.26290.3 | 4390.168 |
| 33 | Получен счет за доставку готовой продукции до станции назначения:а) договорная стоимость перевозки без НДСб) НДС, 18% | 390007020 | 4419.4 | 6060 |
| 34 | Списаны расходы на продажу | 39000 | 90.2 | 44 |
| 35 | Определен налог на имущество к платежу за 4 квартала по итогам налогового периода | 12767 | 91.2 | 68 |
| 36 | Перечислено с расчетного счета за акции | 65000 | 58.2 | 51 |
| 37 | Списаны расходы по авансовому отчету по командировке:а) на общехозяйственные расходыб) НДС | 4000300 | 2619.4 | 7171 |
| 38 | Списаны как условно постоянные общехозяйственные расходы | 56743,2 | 90.2 | 26 |
| 39 | Согласно выпискам банка по расчетному счетуа) зачислены средства:от покупателя за продукцию, проданную в ноябреза основные средстваот прочих дебиторовдоход по облигациямкраткосрочная ссуда банказа акцииб) перечислены со счета в бюджет разные налоги и платежи:наличными на ЗП за ноябрьЕСН за ноябрьза доставку продукции (включая НДС)погашение кредитаза поставленное оборудованиепоставщикамналичными на ЗП за первую половину декабряв бюджет разные налоги | 1438040720000188800170006500555000767001207185181595987504602016150035400017020161500186800 | 5151515151515069606660605068 | 6276.576.576.56676.55151515151515151 |
| 40 | Удержаны из заработной платы за декабрьа)НДФЛб) за брак | 31000400 | 7070 | 6873 |
| 41 | Выдана заработная плата за ноябрь | 180095 | 70 | 50 |
| 42 | Списана не выданная заработная плата на расчетный счет на депонент | 1700 | 70 | 76.4 |
| 43 | Внесена на расчетный счет сумма депонированной заработной платы | 1700 | 51 | 50 |
| 44 | Списан выданный за декабрь аванс | 110000 | 70 | 50 |
| 45 | Списаны расходы по налогу на имущество | 12767 | 99 | 91.9 |
| 46 | Вычет НДС согласно расчету №8а) по основному средствуб) по материаламв) по прочим операциям | 15582054000945007320 | 686868 | 19.119.319.4 |
| 47 | Выявлен финансовый результат от продажи продукции | 103576 | 90.9 | 99 |
| 48 | По окончании отчетного года списываютсяа) по счету 90:начисленная выручкаполная себестоимость (Дт 90.2+С-до н)НДСб) по счету 91:прочие доходыпрочие расходыНДС | 992960075514051514685765470496804110795 | 90.190.990.991.191.991.9 | 90.990.290.391.991.291.3 |
| 49 | Списан по окончании года нераспределенный остаток прибыли отчетного года | 232952,76 | 99 | 84 |
| 50 | Начислен налог на прибыль (24%) | 24858,24 | 99 | 68 |
Расчет