При создании органов внешнего государственного финансового контроля был учтен опыт организации такого контроля в демократических странах с развитой рыночной экономикой, согласно которому ключевая роль в проведении государственного финансового контроля отводится законодательным ( представительным) органам власти и создаваемым ими органам высшего государственного финансового контроля.
Таким образом, построение системы органов внешнего государственного финансового контроля в современной России проводилось приблизительно по одной схеме, как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов Федерации. При этом в основном соблюдались следующие основные принципы осуществления государственного финансового контроля:
· Законность
· Объективность
· Разграничение деятельности органов государственного финансового контроля в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации разграничением функций и полномочий органов законодательной и исполнительной власти;
· Подотчетность органам государственной власти Российской Федерации
· Функциональная, организованная и финансовая независимость
· Гласность.
Практическое задание №1.
Ревизором КРУ проведена документальная проверка приходных и расходных товарных операций за межинвентаризационный период в продовольственном магазине.
Проверка проводилась с участием старшего бухгалтера магазина в присутствии заведующего секцией.
-По данным бухгалтерского учета установлено:
остатки товаров на начало ревизуемого периода: 250 400руб.;
поступило товаров за резервируемый период: 2 538 000руб.;
выбыло товаров за резервируемый период: 2 532 140руб.;
1. Согласно акту результатов инвентаризации ценностей, составленному бухгалтерией, сумма недостачи в секции не превышала норм естественной убыли товаров и составила в ее пределах: 260руб.;
1. При проверке документов ревизором установлено, что заведующим секцией не были оприходованы поступившие от оптового предприятия товары по двум счетам-фактурам на общую сумму: 605руб.;
Расхождение установлены ревизором путем выверки расчетов между магазином и оптовым предприятием. До этого выверка расчетов проводилась два года назад.
Кроме этого, было выявлено завышение суммы начисленной естественной убыли товаров на: 70руб.;
1. При проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей в секции магазина установлены следующие остатки товаров: 256 000руб.;
Выполнение задания.
Составлен промежуточный акт ревизии товарных операций за межинвентаризационный период, сделаны выводы и предложения по результатам ревизии, показан порядок отражения в бухгалтерском учете недостачи товаров сверх норм естественной убыли (см. Приложении 1).
Практическое задание №2
Ревизор КРУ Саргорторга Л.П. Иванова в присутствии главного бухгалтера универсама Н.И. Зиминой, кассира Е.Ю. Пархоменко 15 мая 2010г. осуществила проверку ведения кассовых операций универсама №57.
Для определения выручки текущего дня ревизором Л.П. Ивановой были сняты показания счетчиков кассового аппарата. Они оказались на начало рабочего дня:02543550руб.;
На момент начала инвентаризации: 03684700руб.;
При пересчете денежных купюр был определен остаток денег в кассе в сумме 4005 руб.67 коп. Кроме того, кассиром Е.Ю. Пархоменко были предъявлены билеты денежно-вещевой лотереи на сумму 25 руб. 00 коп.
В кассовом отчете, составленном кассиром Е.Ю. Пархоменко, остаток на начало дня составил 3220 руб.00 коп. при лимите 4000 руб. Кроме акта снятия остатков в кассе, к кассовому отчету были приложены документы, лежащие в основе деятельности кассира ревизуемого универсама:
1) приходный кассовый ордер №112 от 2 мая 2010г. на сумму 3060 руб. 60 коп., являющуюся выручкой за реализацию ранних овощей с лотков 14 мая 2003г.,
2) расписка о взятии под отчет 200 руб. продавцом отдела приемки стеклопосуды А.В. Симоновой;
3) по расходному ордеру №121 от 15 мая 2010г. была выдана зарплата лоточникам Т.В.Цыгановой 455 руб.77 коп. и А.И. Петровой 465 руб.23 коп. Ревизором Л.П. Ивановой были затребованы соответствующие трудовые соглашения. Однако главным бухгалтером К.И. Зиминой они представлены не были;
4) по расходному ордеру № 122 от 15 мая 2010г. кастелянше Е.И. Плотниковой выдан аванс 40 руб.00коп. для оплаты за стирку белья в прачечной. К расходному ордеру приложено заявление, подписанное директором и главным бухгалтером универсама;
5) по расходному ордеру №123 от 15 мая 2010г. выдана зарплата бывшего сотрудника И.С. Попова – 615 руб. 13 коп., ранее депонированная. В тексте ордера после фамилии, имена и отчества получателя денег указаны фамилия, имя, отчество доверенного лица И.П.Скворцовой. Сопровождающих расходный ордер документов не обнаружено;
6)списана разъездная ведомость за апрель месяц на сумму 360 руб.00коп.;
7) по расходному ордеру №124 от 15 мая 2010г. списан реестр расходов по разгрузке сахарного песка за апрель месяц. По данным реестра расходов по разгрузке сахарного песка за апрель месяц. По данным реестра песок завозился 5 раз в месяц в количестве 15 тонн. Деньги в общей сумме 300 руб. 00 коп. были получены шофером автомашины, завозившим товар, И.Д. Беловым. Однако при встречной проверки поступления товара было установлено, что сахарный песок завозился в универсам в апреле трижды в общем количестве 9 тонн;
8) по расходному ордеру №125 от 15 мая 2010г. выдано И.Д. Титову 50 руб. 00коп. за ремонт дверных замков в универсаме №57. Трудовое соглашение заключено;
9)приходный кассовый ордер № 113 от 15 мая 2010 г. оприходована выручка от продажи 11 451 руб. 50 коп.;
10) по платежной ведомости списана сумма зарплаты за апрель 2010г в размере 11 215 руб. 30 коп.
Выполнение задания.
1. Составлен отчет кассира первичный (Приложение 2) и корректировочный (Приложение 5).
2. Осуществлена проверка ведения кассовых операций в универсаме №57, после чего данные проверки занесены в ведомость результатов проверки ведения кассовых операций (Приложение 3).
3. Составлен акт инвентаризации денежных средств в кассе (Приложение 4).
4. Бухгалтерские проводки по урегулированию инвентаризационных разниц будут следующие:
1) Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт сч. 50 «Касса» - «красное сторно» - 200 руб. на сумму, выданную в
подотчет А.В. Симоновой.
2) Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт сч. 50 «Касса» - «красное сторно» - 921 руб. на сумму заработной
платы, выданной без оформления трудового договора.
3) Дт сч. 76.4 «Расчеты по депонированным суммам»
Кт сч. 50 «Касса» - «красное сторно» - 615-13 руб. на сумму
депонированной заработной платы.
4) Дт сч. 41.2 «Товары в розничной торговле»
Кт сч. 50 «Касса» - «красное сторно» - 300 руб. на сумму, выплаченную
незаконно шоферу автомашины, завозившему товар.
Вывод: в ходе проверки установлены факты свидетельствующие об отсутствии в 2010 году контроля со стороны главного бухгалтера Предприятия Н.И. Зиминой за соблюдением кассовой дисциплины:
· ведение кассовых операций в проверяемом периоде осуществлялось с нарушением требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40. В нарушение п.5 и п. 6 не сдавалась в банк денежная наличность, имеющаяся в кассе сверх установленного лимита, в нарушение п.11 производилась выдача денег в подотчет при отсутствии расходного кассового ордера;
Руководителю учреждения рекомендуется проводить внутрифирменную ревизию кассовых операций, не реже одного раза в квартал; контролировать инспектора отдела кадров, для устранения попыток выдачи заработной платы без наличия трудовых договоров. Главному бухгалтеру ужесточить контроль над должностными обязанностями кассира.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Закон «О Счетной палате РФ»: федер. закон от 14 января 1995 г. № 4-ФЗ // система «Гарант», 2008г.
3. Закон «О Центральном банке РФ (Банке России)»: федер. закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ // система «Гарант», 2008.
4. Закон «Об аудиторской деятельности»: федер. закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ // система «Гарант», 2008г
5. Приказ Министерства финансов РФ от 14 апреля 2000 г. № 42н // система «Гарант», 2008г.
6. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета Директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40 // система Гарант
7. Альборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК // Р.А. Альборов. – М.: Издательство ДИС, 2008. – 464с.
8. Белов Н.Г. Контроль и ревизия. Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп // Н. Г. Белов. - М: Финансы и статистика, 2007. - 592с.
9. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия // Н.Д. Бровкина. – М.: ИНФРА-М, 2007.- 346с.
10. Данилевский, Ю.А. Аудит: Учеб. пособие // Ю.А Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремезов. – М.: ИДФБК – Пресс, 2007. - 544с.
11. Румянцев А. В. Финансовый контроль: курс лекций // А. В. Румянцев. – М.: Дело и Сервис, 2006. – 250с.
12. Степашин С. В. Государственный финансовый контроль: учебник для вузов // С. В. Степашин, Н. С. Столяров, С. О. Шохин. – СПб.: Питер, 2007. - 560с.
13. Сотников Л. В. Внутрифирменный контроль и аудит: учебник // Л. В. Сотников. – М.: Финстатинформ, 2006. – 417с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1.
_ПО «Армизонское»_______________
(организация, предприятие)
от «01» Октября 2010г.
находящихся в продовольственном магазине
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все ценности, принятые на мое ответственное хранение, оприходованы, а все выбывшие – списаны в расход.
___Зав.секцией_ _________Иванова Л.И______ ______________