53.Учет обесценения финансовых вложений. Условия устойчивого снижения ст-сти. Ситуации, в которых может произойти снижение. Учет резерва под обесценение. Обесценение - когда устойчивое снижение ст-сти фин.вложений, по которым не опред текущая рын ст-сть, ниже величины эк.выгод. (доходы по акциям< первонач. – расчет. ст-сть). Расчетная ст-сть=учетн.ст-сть – Суммарн.снижение
Условия устойчивого снижения ст-сти: На дату принятия и на предыдущ отчет.дату учетная ст-сть существенно выше их расчет. ст-сти; В течение отчет.года расчет.ст-сть фин.вложений существенно изменилась в направл уменьшения; На отчет.дату отсутств. свидетельства того, что в будущем возможно существ. повышение расчет. ст-сти фин.вложений. Ситуации, в которых может произойти снижение: Появление у организации-эмитента ЦБ признаков банкротства либо объявление этой организации банкротом. Совершение на рынке ЦБ значит.кол-ва сделок с аналогич. по цене ЦБ, существенно ниже их учетной ст-сти. Отсутствие или существенное снижение поступлений в виде %\дивидентов при высокой вероят-сти уменьшения этих поступлений в будущем. Учет резерва под обесценение: Д91-2 К59: создан резерв под обесценение. Д59 К91-1: когда расчет.ст-сть повышается, резерв восстанавливается (списывается). Д59 К91-1: если акции выбывают с баланса предприятия, резерв по ним тоже списывается. Задача: Организация создала резерв под обесценение учетн.ст-сть пакета акций А=100000, расчет.ст-сть=90000, учетн.ст-сть пакета В=30000, расчетная=12000, А=10 акций, В=15 акций. Д91-2 К59: 100000-90000=10000 – создан резерв под обесцен акций А. Д91-2 К59: 30000-12000=18000 – резерв под обесц акций В. Продано 7 акций предприятия В за 17000, в связи с чем часть резерва была восстановлена. Д91-2 К58-1-2: 14000 – списана ученая ст-сть 7 акций В (30000\15*7). Д51 К91-1: 17000 – учтен доход по акциям от продажи. Расчет суммы резерва, подлежащего восстановлению по 7 акциям В: на 1акцию – 18000\15=1200 резерва
Д59 К91-1: 1200*7=8400 – восстановлен резерв при списании акций В. Д91-9 К99: 11400 – определен финансовый рез-тат. Расчетн.ст-сть акций А повысилась до 125000 (>100000).Мы восстанавливаем резерв только на сумму, на которую создавали: Д59 К91-1: 100000. !!25000 – никуда не записываем
55.Учет вкладов в УК др организаций. Учет продажи акций (выбытия вкладов в УК). Акции, паи, доли могут быть приобретены за плату, безвозмездно, в счет вклада в УК, в обмен на др имущ-во. Покупка за плату: №1 Д58-1 Д51: 60000 – оплачены приобретенные акции №2 Д91-2 К60 : 60000 – учтена задолженность по приобретенным акциям. Д91-2 К60: 20000 – услуги консультанта, 500 – регистратора. Д19 К60: 3600 – НДС. Д60 К51: 623000 – оплачены акции и услуги. Д91-2 К51: 500 – оплачены услуги регистратора. Д58-1 К91-1: 620500 – акции приняты к учету. Д68 К19: 3600 – возмещен Ндс по услугам. Если продаются акции, котируемые на Фонд.рынке, то одним из расходов явл оплата услуг регистратора. По не котируемым акциям следует помнить о списании резерва под обесценении.
Пример: Продаем 10 акций, номинал=1000, не котируются, учетн.ст-сть 1акции=1050, резерв=1800, цена сделки=12000.. Д91-2 К58-1: 10500 – списана учетн.ст-сть. Д59 К91-1: 1800 – Списан резерв под обесценение. Д51 К91-1: 12000 – учтена цена продажи акций. Д91-9 К99: 3300 – прибыль от сделки
59.Учет финансовых вложений в займы. Займ может быть предоставлен как денежными сред-ми, так и вещами, которые не изменяют своих св-в и качеств. При заключении договора займа заимодавцу предоставляет заемщик денежные или иные ценности, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное кол-во полученных им вещей того же рода и качества. Обычно займы выдаются за вознаграждение. Учет займов на 58-3 «Предоставленные займы». Типовые корреспонденции: Д51 К58-3: предоставлен займ денежными ср-ми. Д76-3 К91-1: начислены % по займу, причитающиеся к получению. Д51 К76-3: получены % по договору займа. Вместо 2и3 можно: Д51 К91-1 – получены % по займу. Д91-2 К41: предоставлен займ товарами. Д58-3 К91-1: учтен предоставленный вещами займ. Д51 К91-1: получен доход по займу
56.Долговые ЦБ. Виды облигаций. Учет приобретения облигаций, начисление дохода по ним и учет их погашения. Учет продажи облигаций. Облигации – долговые ЦБ, которые удостоверяют право ее держателя на возмещение номин.ст-сти с уплатой фиксир. % (дохода). Классификация. –по эмитенту: государствен, муниципальные, Банка России, корпоративные: форме существования: документарные\бездокументарные (в виде записи на бух счетах); кому должен выплачитваться доход: на предъявителя\именны; временные: краткосроч/долгосроч; с точки зрения формы принесения дохода: процентные (купонные, продаются по номиналу в устан сроки, в течение периода ее обращения начисляется доход); дисконтные (бескупонные, продаются по цене ниже номинала, т.е. с дисконтом, а погашаются по номин ст-сти. Номин.цена -цена покупки=доход); смешанные (дисконтно-купонные). Учет на счете 58-2 «Долговые ЦБ» Пример: Организация купила дисконтную облигацию номинал=10000, уплатив 8000, срок обращения=2 г. Погашена через 2г. Д58-2 К51: 8000 – оплачены облигации при приобретении. Д51 К58-2: 10000 – спустя 2г облигация погашена. Д58-2 К91-1: 2000 – отражен доход по облигациям.. Или погашение облигации оформляется на счете 91 как и выбытие прочих активов:
Д58-2 К51: 8000 – оплачены облигации при приобретении
Д91-2 К58-2: 8000 – списана облигация. Д76 К91-1: 10000 – начислен доход по облигацим+номин ст-сть. Д51 К76: 10000 – получены деньги в счет погашения. Д91-9 К99: 2000 – прибыль. Через 3мес продана за 8600: Д58-2 К51: 8000 – учтена облигация по первонач ст-сти. Д91-2 К58-2: 8000 – через 3мес списана для продажи. Д51 К91-1: 8600 – поступили деньги от рподажи. Д91-9 К99: 600 – прибыль
57. Варианты учета купонных облигаций. Продажа купонной облигации до истечения срока ее обращения. Приобретена купонная облигация сроком обращения 3г, номинал=1000, приобретена за 1090, предполагаемая выплата куп.дохода ежегодно 20% от номинала. (В учетной политике закреплено положение об учете облигаций и ее списании по первонач.ст-сти). Д58-2 К51: 1090 – приобретена облигация. Д51 К91-1: 200 – через год начислен доход. Д51 К91-1: 200 – на след начислен доход. Д51 К91-1: 200 – 3й год. Д91-2 К58-2: 1090 – списана облигация. Д51 К91-1: 1000 – поступили деньги. Д91-9 К99: 110 – в последний год прибыль Согласно ПБУ19 «Учет фин.вложений» в учетной политике организации может быть зактреплено положение о доведении первонач.ст-ти до номинальной в течение срока обращения.Доведение осущ-ся за счет купонных доходов: Д58-2 К51: 1090 – приобретена облигация. Д51 К91-1: 200 – через год начислен купонный доход. Д91-2 К58-2: 30 – списана часть разницы между перв. и номин.ст-стю (1090-1000)\3. Д51 К91-1: 200 – на 2ойгод начислен купонный доход. Д91-2 К58-2: 30. Д51 К91-1: 200 – 3 год начислен купонный доход. Д91-2 К58-2: 30. Д91-2 К58-2:1000 – погашена облигация в течении 3х лет. Д51 К91-1: 1000 – получены деньги. Д91-9 К99: 170 – прибыль. Пример: по истечение 2го года облигация продается
Д58-2 К51: 1090 – приобретена облигация. Д51 К91-1: 200 – через год начислен купонный доход. Д91-2 К58-2: 30 – часть первонач. ст-сти списана для доведения ее до номин .Д91-9 К99: 170 – определена прибыль за 1й год. Д51 К91-1: 200. Д91-2 К58-2: 30 – часть первонач. ст-сти списана для доведения ее до номин. Д91-9 К99: 170 – в 3ем году продаем облигацию. Д91-2 К58-2: 1030 – списана учетная ст-сть. Д51 К91-1: 1200 – получены деньги от покупателя. Д91-9 К99: 170 – прибыль в 3й год
58.Учет финансовых векселей.
Вексель – долговая ЦБ, которая содержит безусловное обязательство уплатить до наступления срока указанную в векселе сумму векселедержателю.
Векселя попадают в организацию:
1). Если организация выдала денежный заем, а заемщик выдал вексель с обязат-вом выплатить до наступления предусмотренного срока полученные в замен денежные суммы (простой);
Обязательство с предложением выплатить др лицу указанные суммы (переводной)
Д58-2 К51
2) Если при приобретении векселя за ден. суммы договор купли-продажи векселя заключен не с векселедателем, а с др организацией, посредством совершения передаточной надписи (индоссамент)
Д58-2 К76: получен вексель по индоссаменту
Д76 К51: оплачен вексель
3) Если в качестве аванса или в оплату продукции от покупателя получен по индоссаменту вексель 3ого лица.
Д62 К90: учтена выручка
Д58-2 К62: получен в оплату от продажи вексель
При погашении векселя: Д91-2 К58-2
При получении денег по векселю: Д51 К91-1
% могут включаться в его номин цену, когда сверх цены: Д76-3 К91-1 и Д51 К76-3